Книги продаж предназначены для регистрации счетов – фактуры или лент контрольно-кассовых машин с целью определения суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам.
Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью предприятия и подписью руководителя. Хранится 5 лет. Ведется поставщиком.
На ряду, с этим аналогичная книга учета называемая книга покупок ведется у покупателя.
Если товар следует автомобильным транспортом, тогда выписывается товарно-транспортная накладная. Она состоит из двух разделов:
- товарный раздел, где записывают данные о покупателе и продавце (поставщике) товара, о товаре;
он подписывается обеими сторонами;
- транспортный раздел, является своего рода сведениями о грузе.
Железнодорожная накладная. Она является сопроводительным документом и заполняется аналогично товарно-транспортной накладной.
1.3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОСТУПИВШИХ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯ ОПТОВО-РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ.
А) Синтетический учет товаров:
Для поступивших товаров торговые организации используют счет 41 «Товары». В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Именно поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной и оптовой торговли может несколько различаться.
Предприятия оптовой торговли*, результат от реализации товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения. Предприятия розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.
Учет товаров, так же как и других товарно-материальных ценностей, организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 года № 44н, и другими нормативными документами.
К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Товары на складах» – для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых базах, складах;
2 «Товары в розничной торговле» – для учета наличия и движения товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также для учета наличия и движения стеклянной посуды (бутылок, банок и др);
_________________________________________________
* В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 года № 94н
3 «Тара под товаром и порожняя» – для учета наличия и движения тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли);
4 «Покупные изделия» – используется промышленными и другими производственными предприятиями для учета товаров.
Поступление товаров подтверждается такими документами, как товарно-транспортные, железнодорожные накладные и квитанции, авианакладные, коносаменты. Помимо этих документов покупатель должен также иметь счета-фактуры поставщика для подтверждения суммы НДС, принимаемой к вычету из бюджета. Списание товаров подтверждается отгрузочными документами, товарными отчетами и другими.
Б) Аналитический учет товаров:
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. На предприятиях розничной торговли аналитический учет обычно ведется по материально ответственным лицам. Последние, в свою очередь, ведут учет товаров в количестве и сумме или только в сумме в книгах и карточках. Бухгалтер делает следующие записи:
Д-т сч. 41 «Товары»,
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
оприходование товаров на дату перехода прав собственности по покупной стоимости;
Д-т сч.41 «Товары»,
К-т сч.42 «Торговая наценка»
начислена торговая наценка на оприходованные товары;
Д-т сч.41 «Товары»,
К-т сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
оприходованы товары, поступившие безвозмездно;
и существует множество других записей.
2. Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе.
К товарообменным операциям относятся бартерные сделки предприятий. Бартерные сделки представляют собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарными или услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.
При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках конкретного договора является покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т.д.
Расчеты по взаимным претензиям при бартерных операциях производятся путем уменьшения обмена поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.
Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на покупку другого товара. Цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары. При необходимости стороны могут договориться о возможности частичных расчетов денежными средствами.
Все расчеты по бартерным сделкам осуществляются в соответствии с письмом Минфина Российской Федерации № 16-05/4 от 30.10.1992 года «О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
Документально данные сделки оформляются договором, где должны быть предусмотрено: способ расчетов, определены цены и стоимость товара, выписанными счета – фактуры и накладными, где сумма налога на добавленную стоимость выделена цифрами. Последние условие необходимо,
для предъявления налога на добавленную стоимость бюджету по бартерным сделкам. При этом товар поставщика должен быть фактически получен и оплачен путем передачи собственного товара.
Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Счета денежных средств (51, 50) не затрагиваются, но при передаче происходит безденежный расчет.
Немаловажным особенностью бартерных операций является особый порядок налогообложения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. При осуществлении предпринимателями обмена продукций либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции рассчитанной за месяц, в которой осуществлялась указанная сделка. А в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц – исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости. Подтверждением сложившихся рыночных цен может служить справка организации торгующей аналогичными видами товаров, биржевые котировки, а также публикации цен в средствах массовой информации.
В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которому начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. В результате мы получаем ситуацию, когда отраженная сторонами в договоре цена товара, не играет ни какой роли при исчислении размера причитающегося к уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Поэтому намеренное занижение продажных цен обмениваемые по бартеру товаров в целях уменьшения налоговых платежей теряет смысл и более того, может привести к применению штрафных санкций.
При осуществлении бартерных операций, мы наблюдаем различия в налогообложении и бухгалтерском учете указанных операций. В бухгалтерском учете отражается стоимость товара указанная в договоре бартера, а при налогообложении учитывается цены, определяемые по данным налогового учета.
Фактом реализации при бартерных сделках, а следовательно и основанием для начисления и уплате налогов будет:
- для предприятий использующих метод определения выручки в целях налогообложения по «отгрузке» - момент передачи своего товара (выставления счета – фактуры), в обмен на другой товар;
- для малых предприятий, использующих метод «по оплате» - момент получения, товара контрагента за свой товар.
Задача:
На основании приведенных данных рассчитать сумму расходов на продажу и списать на стоимость реализованных товаров за месяц, указать корреспонденцию счетов, просчитать недостающие суммы.
Исходные данные:
1.сумма транспортных расходов на остаток товаров
к началу месяца (сальдо Д сч. 44) 4 900
2. остаток товаров на складе на конец месяца 320 000
3. средний % транспортных расходов 12,5%
4. сумма транспортных расходов на остаток
товаров на конец месяца 40 000
Журнал хозяйственных операций за месяц
| Корреспонденция | ||||
| № | Содержание операции | Сумма (руб) | Д | К |
| 1. . | Акцептован счет-фактура транспортной организации за расходы по завозу товаров | 1 645 | 44 | 76 |
| НДС | 274,16 | 19 | 76 | |
| 2. | Начислена заработная плата работникам торгового предприятия | 15250 | 44 | 70 |
| 3. | Начислено пособие по временной нетрудоспособности кассиру Гомкиной Н.В. | 850 | 69 | 70 |
| 4. | Произведены отчисления на социальное страхование от начисленной заработной платы работников (35,6 %) | 5126,40 | 69 | 51 |
| 5. | Списываются расходы по аренде торгового помещения | 8920 | 44 | 76 |
| 6. | Израсходованы тара и упаковочный материал на реализованную продукцию | 12000 | 44 | 41 |
| 7. | Произведены расходы на рекламу и изучение рынка сбыта | 17130 | 44 | 76 |
| 8. | Оплачены коммунальные услуги и услуги связи | 21320 | 44 | 76 |
| 9. | По итогам плановой инвентаризации выявлена недостача товаров | 450 | 94 | 41 |
| 10. | Списана недостача в пределах норм естественной убыли | 450 | 44 | 94 |
| 11. | Списываются расходы на продажу за текущий месяц | 41615 | 90 | 44 |
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
| 1. | Бухгалтерский учет № 5 2002г. Приложение к журналу Официальные материалы/ Учет движения и реализации товаров / с.45 Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина |
| 2. | А.М. Абашина, М.Н. Симонова, И.К. Талье «Бухгалтерский учет в торговле»: информ.изд.дом ФИЛИНЪ – М.:1998г. |
| 3. | Б.Н. Ивашкин «Бухгалтерский учет в торговле» изд. ДиС – М.:1995г. |
| 4. | Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет в торговле» Санкт-Петербург: 1997 г. |
| 5. | М.В. Микицей «Учет и отчетность в торговле» учеб.пособие, изд. «Феникс» - Ростов-на-Дону: 2001г. |
| 6. | В.Ф.Палий «Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета» - ПРОСПЕКТ – М.: 2003г. |