Однако по целому ряду договоров суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение. Это касается:
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ;
накопительной части трудовой пенсии;
сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным, как организациями, так и физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию;
сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключались с физическими лицами и этими фондами.
По договорам страхования при определении налоговой базы не учитываются доходы:
полученные в виде страховых выплат при наступлении страховых случаев по договорам: обязательного страхования в соответствии с действующим законодательством;
добровольного долгосрочного страхования жизни (сроком не менее 5 лет); предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;
добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.
Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в капитале организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога но месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога исчисляется без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.
Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.
Датой фактического получения дохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за которыми был начислен доход.
Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стала действовать единая ставка 13%. Введение плоской шкалы подоходного налогообложения считается большим успехом налоговой реформы, позволившим вывести значительную часть оплаты труда «из тени».
На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:
стоимости (превышающей 4 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;
сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том числе, если они превышают внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ;
процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых но валютным вкладам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок);
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным.
Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц — нерезидентов Российской Федерации. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9%.
В соответствии со статьей 230 НК РФ доходы каждого физического лица: сотрудников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, подлежат персональному учету, для этого применяется форма 1 – НДФЛ: налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Налоговую карточку, налоговый агент ведет по каждому физическому лицу. Данные содержащиеся в налоговой карточке, формы №1 НДФЛ, используются для заполнения формы №2 НДФЛ. Форма №2 НДФЛ, «Справка о доходах физического лица за год», составляется в следующих случаях:
при выдаче физическим лицам по их заявлению
при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за налоговый период.
Общая величина налога на доходы физического лица представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации в Российской Федерации. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам календарного месяца. Применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанных за предыдущий период сумм. Сумма налога, исчисляемая по другим ставкам, определяется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Все налоговые агенты должны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога один раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Данные налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, руководствуясь общепринятыми правилами. Данная группа плательщиков обязана вносить авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:
• за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы платежей;
за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
С 2001 г. налоговые декларации в налоговые органы по своему месту жительства обязаны предоставлять:
индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
граждане, получившие от физических лиц, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;
граждане, получившие доходы, с которых нaлoгoвыми агентами не был удержан налог.
Последний срок представления налоговой декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным.
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на основе «Справки о доходах физического лица (Таблица 4).
Таблица 4
| Месяц | Начислено на работника |
| январь | 3935,97 |
| Февраль | 5677,88 |
| Март | 5677,88 |
| Апрель | 6624,19 |
| Май | 8052,25 |
| Июнь | 7638,75 |
| Июль | 8385,23 |
| Август | 8473,75 |
| Сентябрь | 8343,75 |
| Октябрь | 8478,09 |
| Ноябрь | 8478,09 |
| Декабрь | 11891,58 |
3935,97+5677,88+5677,88+6624,19=21915,92 > 20000
В течение трех месяцев сумма доходов не превысила 20000 руб. нарастающим итогом.
Следовательно, вычеты на работника 3х400 =1200
3935,97+5677,88+5677,88+6624,19+8052,25+7638,75+8385,23 = 45992,15
45992,15 > 40000
В течение шести месяцев сумма доходов не превышала 40000 руб. нарастающим итогом.
Следовательно, вычеты на ребенка 6х600 = 3600
В налоговую базу также не включаются 4000 руб. полученные работником в качестве материальной помощи.
Общая сумма дохода 91657,41
Облагаемая сумма дохода 91657,41-4000-3600-1200 = 82857,41
Сумма налога к уплате 82857,41х0,13=10771
3. Оптимизация налога на доходы физических лиц
В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.
Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).
Налоговые вычеты
Гл. 23 НК РФ ввела новые понятия — «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.
В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13%.
Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.