Введение
Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.
В процессе рассмотрения данной работы реализованы следующие задачи:
-определена общая характеристика налога на доходы физических лиц;
-приведен порядок исчисления и уплаты НДФЛ;
-отмечены основные способы оптимизации подоходно налогообложения.
Налог на доходы физических лиц это — прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Соответственно целью данной работы является комплексный анализ подоходного налогообложения физических лиц в РФ.
В данной работе приведены: характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрыта его сущность и назначение в быстро развивающейся налоговой системе России. Особое внимание уделено порядку расчета базы по налогу на доходы физических лиц, и оптимизации налоговых платежей.
Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии — 40%.
В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или выше. В последние годы доля налога в доходной части бюджета составляла 13-16% .
Подобная ситуация говорит о том, что российская экономика носит развивающийся характер, и основным национальным приоритетом является дальнейшее стимулирование роста. Шкала налогообложения является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено значительное количество льгот, позволяющих снизить налогообложение малоимущих слоев населения.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходы физических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Данная работа проведена на материалах: ГУК «Чувашский Национальный Музей». В процессе рассмотрения данной темы были использованы материалы налогового учета НДФЛ.
1. Общая характеристика НДФЛ
1.1. Значимость налога для формирования доходной части бюджета РФ
Рассмотрим роль НДФЛ в формировании доходной части бюджета РФ путем анализа динамики уплаты данного налога относительно иных налогов и сборов, определим долю данного налога в общей сумме налоговых доходов бюджета РФ.
Таблица 1.
| В млрд. руб. | В % к итогу | |||||||
| январь-октябрь2004 года | январь-октябрь2005 года | январь-октябрь2006 года | январь-октябрь2007 года | январь-октябрь2004 года | январь-октябрь2005 года | январь-октябрь2006 года | январь-октябрь2007 года | |
| Налоговых доходов всего | 3012,2 | 4046,8 | 4699,3 | 6073,6 | 100,00% | 100,00% | 100,00% | 100,00% |
| 1. Прямые, в том числе | ||||||||
| 1.1. Налог на прибыль | 689,9 | 1128,1 | 1347,3 | 1868,1 | 22,90% | 27,88% | 28,67% | 30,76% |
| 1.2. НДФЛ | 447,8 | 546,4 | 718,2 | 971,8 | 14,87% | 13,50% | 15,28% | 16,00% |
| 2. Косвенные, в том числе | ||||||||
| 2.1. НДС | 608,1 | 894,3 | 773,3 | 1166,7 | 20,19% | 22,10% | 16,46% | 19,21% |
| 2.2. Акцизы | 165,1 | 198,7 | 207,1 | 238,7 | 5,48% | 4,91% | 4,41% | 3,93% |
| Динамика в % к предшествующему месяцу | |||
| январь-октябрь2004 года | январь-октябрь2005 года | январь-октябрь2006 года | январь-октябрь2007 года |
| 100,00% | 134,35% | 116,12% | 129,24% |
| 100,00% | 163,52% | 119,43% | 138,66% |
| 100,00% | 122,02% | 131,44% | 135,31% |
| 100,00% | 147,06% | 86,47% | 150,87% |
| 100,00% | 120,35% | 104,23% | 115,26% |
Рис. 1
В соответствии с рис. 1 прирост доходов бюджета по НДФЛ был несколько меньшим, чем по остальным налогам. Однако тенденция к росту была достаточно стабильной, в отличии от иных налогов. Следствием чего стал прирост в размере 35,31% за январь – октябрь 2007 года при общем приросте в размере 29,24%.
На мой взгляд, следует отдельно остановиться на вопросе о роли налогов в регулировании экономики.
Таблица 2.
Как следует из вышеприведенной Таблицы 2, инфляция обусловлена ростом денежной массы относительно товарной массы (ВВП). Замечательным является тот факт, что рост денежной массы в какой-то степени государство компенсирует постепенным усилением налогового бремени. Следствием данной политики является постепенное снижение инфляционных процессов в Российской экономике. Однако налог на доходы физических лиц может выполнять решающую, роль в регулировании денежной массы, а следовательно и инфляционных процессов. Особенно ценными в данном отношении служат ставки на долевое участие в капиталах коммерческих организаций, которые косвенно могут также оказывать влияние на обменный курс рубля, благодаря увеличению или снижению привлекательности российских ценных бумаг для иностранных инвесторов.
Как следует из вышеприведенных данных роль НДФЛ в формировании доходной части бюджета относительно стабильно растет, и сферы его применения выходят далеко за пределы «стандартных» фискальных функций.
1.2. Элементы налога на доходы физических лиц
Плательщики НДФЛ
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.
Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:
граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
иностранные граждане:
а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;
б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.
Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).
Объект налогообложения
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.
Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.
Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (Таблица 3).
Таблица 3.
| Доходы от российских источников | Доходы от иностранных источников |
| Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. | Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ;страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России;пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации. |
Налоговая база