- собственные источники;
- заемные источники (рис. 2.2).
К собственным источникам относятся уставный фонд, резервные фонды, добавочный фонд, целевое финансирование, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов.
| Уставный фонд | ||||||||||
| Собственные источники | Резервные фонды | |||||||||
| Добавочный фонд | ||||||||||
| Источники формирования имущества | Целевое финансирование | |||||||||
| Резервы предстоящих расходов | ||||||||||
| Кредиты и займы свыше 1 года | ||||||||||
| Долгосрочные | ||||||||||
| Заемные источники | Прочие | |||||||||
| Кредиты и займы до 1 года | ||||||||||
| Краткосрочные | ||||||||||
| Кредиторская задолженность | ||||||||||
| Доходы будущих периодов | ||||||||||
| Рис. 2.2. Классификация источников формирования имущества | ||||||||||
Уставный фондпредставляет собой совокупность вкладов в денежном выражении собственников (учредителей) в имущество организации для осуществления хозяйственной деятельности.
Резервные фондыобразуются в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Добавочный фондвключает в себяфонды переоценки внеоборотных и оборотных активов, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).
Целевое финансированиеявляется источником, из которого организации получают дополнительные средства для осуществления мероприятий целевого характера (строительство дорог, детских садов ит.д.). Такими источниками поступлений средств являются бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, средства других организаций. Данный источник носит целевой характер использования и приравнивается к собственным.
Резервы предстоящих расходовобразуются в установленном порядке путем равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость изготавливаемой продукции. К ним относятся резервы на оплату предстоящих отпусков работников, предстоящих затрат по ремонту основных средств и т.д.
В зависимости от сроков использования заемные источники подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным заемным источникамотносятся кредиты банков и займы юридических и физических лиц сроком погашения более 1 года.
Краткосрочные заемные источникиформируются за счет кредитов и займов сроком погашения до 1 года, кредиторской задолженности и доходов будущих периодов.
Кредиторская задолженностьпредставляет собой задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами. Она состоит из задолженности поставщикам за поставленные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, бюджету и внебюджетным фондам по налогам и сборам, фонду социальной защиты населения, работникам по оплате труда, учредителям по дивидендам.
Доходы будущих периодовпредставляют собой доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, поступившая арендная плата от арендаторов).
Третьим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные операции.
Хозяйственная операция – это действие или событие, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании имущества (активов) и (или) источников формирования имущества (пассивов) организации.
В процессе деятельности организации осуществляется многочисленное количество хозяйственных операций. Основная часть хозяйственных операций относится к трем хозяйственным процессам: заготовление, производство и реализация продукции.
В процессе заготовления (снабжения) организация формирует производственные запасы, приобретая необходимые для осуществления хозяйственной деятельности сырье, материалы, товары, средства труда. Денежные средства обмениваются на материальные ценности. С учетом транспортно-заготовительных расходов по их приобретению формируется фактическая себестоимость производственных запасов.
Процесс производства характеризуется тем, что в нем происходит взаимодействие трудовых ресурсов, предметов (заготовленных материальных ценностей) и средств труда (основных средств), направленное на изготовление нового вида продукта. Хозяйственные операции данного процесса отражают использование материальных и трудовых ресурсов, денежное выражение которого образует фактическую себестоимость произведенной продукции. Процесс производства заканчивается моментом оприходования готовой продукции на склад.
Процесс реализации позволяет превратить готовую продукцию (работы, услуги, товары) в денежную форму в возросшей сумме с учетом прибыли. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость и расходы по ее реализации.
Таким образом, в процессе заготовления, производства и реализации продукции происходит последовательное движение (превращение) имущества (активов) из одной формы в другую, в результате чего создаются условия для расширенного воспроизводства и накопления капитала организации.
2.2. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов (способов), посредством которых исследуются объекты бухгалтерского учета. Таким образом, метод обеспечивает познание предмета. Отдельные приемы и способы называются элементами метода бухгалтерского учета. Существует восемь элементов метода бухгалтерского учета, которые подразделены на четыре группы (рис. 2.3).
Элементами, обеспечивающими наблюдение за хозяйственной деятельностью, являются документация и инвентаризация.
Документ - письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация - способ проверки фактического наличия имущества, обязательств путем сопоставления с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится в целях контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки инвентаризации устанавливаются статьей 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
Элементами, обеспечивающими измерение объектов бухгалтерского учета, являются оценка и калькуляция.
Оценка- способ стоимостного измерения имущества и обязательств. С ее помощью все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в натуральных и трудовых показателях отражаются в денежном выражении. Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, законодательством и нормативными актами Республики Беларусь. Оценка имущества и обязательств регламентируется в статье 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
| элементы Метода бухгалтерского учета | ||||||||||||||||||||||||
| По обеспечению наблюдения | По обеспечению измерения | ПО ОБЕСПЕ-ЧЕНИЮ РЕГИСТРАЦИИ | ПО ОБЕСПЕ-ЧЕНИЮ ГРУППИ-РОВКИ И обощениЯ данных | |||||||||||||||||||||
| Докумен-тация | Инвентаризация | Оцен-ка | Калькуля-ция | Сче-та | Двойная запись | Ба-ланс | Отчетность | |||||||||||||||||
Рис. 2.3. Классификация элементов метода бухгалтерского учета
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы изготовленной продукции (выполненных работ и услуг). Калькуляция представляет собой способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации), и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей. Этот элемент является основой для управления производственно-коммерческой деятельностью организации и для повышения эффективности его работы по выпуску конкурентоспособной продукции.
Элементами, обеспечивающими регистрацию объектов бухгалтерского учета, являются счета и двойная запись.
Счета бухгалтерского учета представляют способ группировки и текущего отражения информации по экономически однородным признакам объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет.
Двойная запись - способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции, вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме. Метод двойной записи, когда одна и та же хозяйственная операция отражается на двух разных взаимосвязанных счетах в равных суммах, обеспечивает контроль в бухгалтерском учете.
Элементами, обеспечивающими группировку и обобщение информации об объектах бухгалтерского учета, являются баланс и отчетность.
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженным в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс делится на две равновеликие совокупности показателей - актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив) и источники (пассив).
Отчетность - это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно-хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период. Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 «Состав бухгалтерской отчетности», а порядок ее представления - ст. 14 «Представление бухгалтерской отчетности» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».