3. СЧЕТА. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
3.1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ ВИДЫ
Для отражения движения средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов, существуют счета бухгалтерского учета.
Счет – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий отражение и регистрацию экономически однородных хозяйственных операций, имущества и его источников для получения информации о состоянии объектов бухгалтерского учета и управления ими.
Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», т. е. дебитор – это должник, «кредит» - «он верит», т. е. кредитор – другая организация, которому должна наша организация. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» утратили былое значение и превратились в чисто технические термины.Счет имеет форму двусторонней таблицы. Левая сторона счета - дебет, правая сторона - кредит. Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, а в правой — кредитовать его.
Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо(остаток), сокращенно С, которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.
Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета ср своим наименованием и цифровым номером 01 «Основные cpeдства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Kacca» и др.
В зависимости от вида отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учета за состоянием и изменением имущества организации, отражаемого в активе баланса (счета 50«Kacca», 51«Расчетный счет», 10«Материалы»).В активных счетах данные для записи берут в активе части баланса, начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение имущества отражается по дебету, уменьшение — по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту (рис. 3.1).
| Дебет Сч.№ Кредит | |
| Сальдо начальное | |
| Увеличение имущества (+) | Уменьшение имущества (-) |
| Оборот дебетовый | Оборот кредитовый |
| Сальдо конечное | |
Рис. 3.1. Схема активного счета.
Пассивные счета предназначены для учета состояния и изменений источников формирования имущества, отражаемых в пассиве баланса (счета 80 «Уставный фонд», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). В пассивных счетах данные для записи берут из пассива баланса, начальное сальдо записывается по кредиту. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника, а по кредиту – его увеличение.Для определения конечного сальдо необходимо к начальному сальдо прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета (рис. 3.2).
| Дебет Сч.№ Кредит | |
| Сальдо начальное | |
| Уменьшение источников (-) | Увеличение источников (+) |
| Оборот дебетовый | Оборот кредитовый |
| Сальдо конечное | |
Рис. 3.2. Схема пассивного счета.
Помимо активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеются счета, обладающие свойствами активных и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. К ним относятся счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты". В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса.
Так, например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности — по кредиту. Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ
Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция она затрагивает два объекта учета, т. е. должна получить отражение на двух счетах. Происхождение двойной записи связано с тем, что все имущество организации приобретено за счет определенных источников, т.е. денежная оценка имущества равна денежной оценке источников, которые это имущество составляют. Так, например, приобретение какого-либо имущества (стола, станка и т.д.) осуществляется за счет определенного источника (уставный фонд, прибыль, кредит). Следовательно, двойная записьпредставляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.
Элемент метода двойной записи имеет контрольное значение, которое заключается в том, что итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Это связано с тем, что одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете, которые необходимо найти и устранить.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими. Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо знать какие объекты бухгалтерского учета и счета участвуют в них. Это позволит точно определить их корреспонденцию. Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой. Существуют простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой называется проводка, в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.
Для правильного определения корреспонденции счетов следует пользоваться методикой составления корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки (записи), которая включает в себя 4 этапа:
1) исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета и счета, которые она затрагивает;
2) определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);
3) устанавливается характер изменения объектов на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;
4) на основании определения активного и пассивного счета, устанавливается корреспонденция счетов и записывается бухгалтерская проводка.
Применяется методика составления корреспонденции счетов и составления бухгалтерской проводки следующим образом.
Пример 1: с расчетного счета в кассу поступили деньги в сумме 6 000 тыс. руб.
В соответствии с методикой:
1) объект № 1 – денежные средства в наличной форме, отражается на счете 50 «Касса», объект № 2 – денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, отражается на счете 51 «Расчетный счет»;
2) Счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» расположены в активе баланса и, следовательно, являются активными;
3) вдумчивое прочтение хозяйственной операции указывает на то, что объект № 1, денежные средства в наличной форме, увеличивается, объект № 2, денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, уменьшается. Следовательно, на счете 50 «Касса» происходит увеличение, а на счете 51 «Расчетный счет» - уменьшение.
4) Применение определения активного счета к вышеприведенным изменениям на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.
Бухгалтерская проводка может иметь и другой вид:
Дебет счета 50 «Касса» - 6 000 тыс. руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.
Пример 2: поступили материалы от поставщиков на сумму 500 тыс. руб.
В соответствии с методикой:
1) объект № 1 – материалы, отражается на счете 10 «Материалы», объект № 2 – кредиторская задолженность организации поставщику, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;