2) Счет 10 «Материалы» расположен в активе баланса и, следовательно, является активным, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расположен в пассиве баланса и, следовательно, является пассивным;
3) внимательное осмысление хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что объект № 1, материалы, увеличивается, объект № 2, кредиторская задолженность организации поставщику, тоже увеличивается. Следовательно, на счете 10 «Материалы» происходит увеличение и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» тоже происходит увеличение.
4) Применение определения активного счета к увеличению на счете 10 «Материалы» и применение определения пассивного счета к увеличению на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 тыс. руб.
При определении вида счета, активный или пассивный, следует помнить, что не все счета бухгалтерского учета отражаются в балансе. Так, например, не отражаются в балансе счета 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные расходы» и некоторые другие счета. В этом случае следует руководствоваться классификацией имущества и источников формирования имущества. Так, счет 25 «Общепроизводственные расходы» является активным, потому что на нем отражается вид имущества – затраты общепроизводственного характера. Счет 90 «Реализация» является активно-пассивным. Активными на нем являются субсчета 2 «Себестоимость реализации», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 6 «Экспортные пошлины», так как на них отражены виды затрат организации при реализации продукции, работ, услуг. К пассивным субсчетам на счете 90 «Реализация» относится субсчет 1 «Выручка от реализации», так как выручка является источником возмещения затрат и получения прибыли. Пассивным является также субсчет 9 «Прибыль/ убыток от реализации», так как на нем первоначально отражается прибыль или убыток от реализации.
3.3. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА
Информация о состоянии и движении имущества и источников его образования получается в бухгалтерском учете из синтетических, аналитических счетов и субсчетов. Счета, на которых имущество организации и источники его образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся: 01 «Основные cpeдства», 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные расходы», 10 «Материалы», 50 «Kacca», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Однако для оперативного управления хозяйственной деятельностью организации и контроля за сохранностью средств данных синтетического учета недостаточно, необходима подробная детализированная информация. Для получения такой информации об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Они открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, например, в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются аналитические счета на каждый вид материала (сталь 1мм - 2х2, сталь 1мм – 2х3, сталь 2 мм – 3х4 и т.д.). Аналитические счета кроме денежных могут содержать натуральные и трудовые измерители.
Учет имущества организации, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях - аналитическим.
Между синтетическими и аналитическими счетами есть взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют показатели синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.
Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так, к синтетическому счету в плане счетов предусмотрены следующие субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 3 «Топливо»; 4 «Tара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В свою очередь, к каждому субсчету открываются аналитические счета.
3.4. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ВИДЫ ИЗМЕНЕНИЯ В НЕМ
Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Особенность бухгалтерского баланса в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет способ экономической группировки и обобщенного отражения имущества организации и источников его формирования на определенную (отчетную) дату в денежном выражении.
Баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива. В левой части баланса отражается имущество организации, она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса, в ней отражены источники формирования имущества. Поскольку источники формирования имущества – это то же имущество, разделенное на виды в зависимости от источников его составляющих, итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их формирования, она называется статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Общая величина баланса называется его валютой.
Многочисленные хозяйственные операции, совершаемые в процессе хозяйственной деятельности организации, не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от корреспонденций счетов, составленных по хозяйственным операциям, изменения в балансе можно разделить на четыре вида.
При первом виде изменений в балансе происходит увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму актива баланса. При этом валюта баланса не изменяется.
Пример 1: с расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи заработной платы работникам на сумму 6 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.
Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе первого вида (рис. 3.3).
| АКТИВ | ПАССИВ |
| + 6 000- 6 000 |
Рис. 3.3. Первый вид изменения в балансе (пример 1)
Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму пассива, относится ко второму виду изменения в балансе. При этом валюта баланса, как и при первом виде, не изменяется.
Пример 2: из заработной платы работников организации удержан подоходный налог на сумму 500 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 500 тыс. руб.
Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе второго вида (рис. 3.4).
| АКТИВ | ПАССИВ |
| + 500- 500 |
Рис. 3.4. Второй вид изменения в балансе (пример 2)
Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к третьему виду изменения в балансе. При этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Пример 3: от поставщиков получены материалы на сумму 1 000 тыс. руб. без учета НДС. В результате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 000 тыс. руб.
Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе третьего вида (рис. 3.5).
| АКТИВ | ПАССИВ |
| + 1 000 | + 1 000 |
Рис. 3.5. Третий вид изменения в балансе (пример 3)
Бухгалтерская проводка, вызывающая уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к четвертому виду изменения в балансе. При этом валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Пример 4: перечислены денежные средства с расчетного счета для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками на сумму 3 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 3 000 тыс. руб.
Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе третьего вида (рис. 3.6).
| АКТИВ | ПАССИВ |
| - 3 000 | - 3 000 |
Рис. 3.6. Четвертый вид изменения в балансе (пример 4)
Таким образом, все многообразие хозяйственных операций сводится к четырем видам изменений в балансе. Несмотря на то, что валюта баланса может увеличиваться, уменьшаться или не изменяться, балансовое равенство между активом и пассивом всегда сохраняется.
3.5. ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ И АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ И ШАХМАТНОЙ ВЕДОМОСТИ