70.4 - учитываются расчеты по оплате труда отдела эксплуатации;
70.5 - учитываются расчеты по оплате труда транспортного отдела.
Начисление заработной платы и других выплат отражается по кредиту счета 70 [источник 4].
Д 20 К 70.5 – начислена заработная плата водителям-экспедиторам ООО «Транстехснаб».
Д 26 К 70.1 – начислена заработная плата административному отделу ООО «Транстехснаб».
Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат, например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п. относятся за счет чистой прибыли.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Д 69.1 К 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т. д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».
Д 70 К 50 – выдана заработная плата из кассы.
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц». Счет 68 пассивный, сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету; оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих. По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Удержанный налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет не позднее дня перечисления заработной платы с расчетного счета филиала на пластиковые карты работников.
Д 70 К 68.1 – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы.
Объектом налогообложения является полученный работником ООО «Транстехснаб» с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
В текущем году, в соответствии с Налоговым Кодексом каждый работник филиала имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 40000 рублей. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 1000 рублей в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 280000 рублей. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 2000 рублей в том случае, если родитель один воспитывает ребенка.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии филиала по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога по каждому сотруднику бухгалтерия филиала производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Бухгалтерия при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах. Справка подписывается главным бухгалтером.
Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В филиале ФГУП «Охрана» открыт субсчет 76.5 «Удержания по исполнительным листам».
Расчеты с физическими лицами по удержанным сумма могут быть произведены наличными.
Поступившие в исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия филиала извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию филиала. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Д 70 К 71 – удержание не возвращенных в установленные сроки подотчетных сумм.
Филиал производит следующие операции по Единому Социальному Налогу:
Д 20 (26) К 69 – начислен Единый Социальный Налог по каждому работнику.
69.1 – на социальное страхование 2,9% с ФОТ;
69.2.1 –федеральный бюджет 6% с ФОТ;
69.3.1 – в ФФОМС 1,1% с ФОТ;
69.3.2 – в ТФОМС 2% с ФОТ;
69.11 – в фонд страхования от несчастных случаев 2% с ФОТ.
Д 70 К 69.1 (2, 3) – начисление сумм взносов Единого Социального Налога с заработной платы работников.
Д 69.1 (2, 3) К 51 – произведен расчет с фондами социального страхования.
Журнал хозяйственных операций за май 2009г. приведен в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1
Журнал хозяйственных операций за май 2009г.
| №п/п | Хозяйственные операции | Д | К | Сумма |
| 1 | Начислена оплата труда бухгалтеру Мальцевой Т.С. За май 2009г. по расчетной ведомости (Приложение №12) | 26.2.1 | 70.2 | 8684,21 |
| 2 | Начислена оплата труда водителю-экспедитору Минееву А.Д. за фактически отработанное время за май2009г. по расчетной ведомости (Приложение №12) | 20.2.1 | 70.5 | 10331,13 |
| 3 | Начислена оплата труда водителю-экспедитору Васеневу В.А. за май 2009г по расчетной ведомости (Приложение №12), в т.ч.: | 11682,09 | ||
| 3.1 сумма начисленной оплаты труда водителя-экспедитора за время нахождения в командировке (по среднему заработку) | 20.2.2 | 70.5 | 5721,84 | |
| 3.2 сумма начисленной оплаты труда водителя-экспедитора за фактически отработанное время (75часов) | 20.2.1 | 70.5 | 5960,25 | |
| 4 | Начисленна оплата труда водителю-экспедитору Клипову С.В. За май 2009г. по расчетной ведомости (Приложение №12), в т.ч.; | 10059,52 | ||
| 4.1 начислены отпускные водителю-экспедитору за 14 календарных дней (с 18.05.09) | 20.2.4.1 | 70.5 | 4417,14 | |
| 4.2 начислена оплата труда водителю-экспедитору за фактически отработанное время (71час) | 20.2.1 | 70.5 | 5642,38 | |
| 5 | Начислена оплата труда бухгалтеру Огарковой О.В. за май 2009г. по расчетной ведомости (Приложение №12), в т.ч.: | 20960,00 | ||
| 5.1 компенсация отпуска при увольнении бухгалтера | 26.2.4.2 | 70.2 | 5960,00 | |
| 5.2 начислена оплата труда бухгалтеру за отработанное время в мае 2009г. | 26.2.1 | 70.2 | 15000,00 | |
| 6 | Начислена оплата труда водителю-экспедитору Марычеву А.В. за май 2009г по расчетной ведомости (Приложение №12), в т.ч.: | 11030,53 | ||
| 6.1 оплата больничного листа за счет работодателя (2дня) | 20.2.3 | 70.5 | 631,24 | |
| 6.2 оплата больничного листа за счет ФСС | 69.1 | 70.5 | 1578,10 | |
| 6.3 начислена оплата труда за фактически отработанное время (111часов) | 20.2.1 | 70.5 | 8821,19 | |
| 7 | Начислен НДФЛ | 70 | 68.1 | 9457,17 |
| 8 | Выплачена через кассу заработная плата сотрудникам по платежной ведомости (Приложение №13) | 50 | 70 | 63290,31 |
ГЛАВА 3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА, ПРОВОДИМЫЙ ООО «ТРАНСТЕХСНАБ»
3.1 Цели, задачи и информационное обеспечение аудита операций с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом об оплате труда является установить соответствие учета расчетов с персоналом об оплате труда нормативным документам, действующим в проверяемом периоде, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Из этого следует, что целью аудита оплаты труда является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц отражения оплаты труда и порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучение информационной базы аудита оплаты труда
2. Изучение нормативной базы аудита оплаты труда по уровням нормативного регулирования, существующих в ней противоречий
3. Ознакомиться с деятельностью экономического субъекта
4. Расчет аудиторского риска
5. Расчет уровня существенности
6. Разработка плана и программы аудита оплаты труда
7. Сбор аудиторских доказательств, рассмотрение применения различных аудиторских процедур
8. Разработка рабочих документов аудитора
9. Анализ выявленных в ходе проверки ошибок, вывод об их существенности с количественной и качественной точек зрения
10. Изучение типичных для учета оплаты труда ошибок
11. Разработка рекомендаций проверяемому предприятию по исправлению выявленных искажений
12. Составление письменной информации аудитора.
Информационной базой аудита оплаты труда являются аудиторские доказательства.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.