Учетная политика подписана генеральным директорам и главным бухгалтером ООО "Колос". (Приложение 3)
Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Под "системой бухгалтерского учета" понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [7]
Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности. [13]
В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Цель системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности – предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. [29]
При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.
Аудитор также анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Поэтому при оценке эффективности и надежности СВК и СБУ в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки. (Приложение 4)
Из данных тестирования видно, что из 15 вопросов первого раздела вопросника получено 9 положительных ответов, из 15 вопросов второго раздела – 8положительных ответа. Следовательно, из 30 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 13 отрицательных ответов.
Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 17 положительных ответов из них составит 57 %(17/30*100=57 %).
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблице 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в ООО "Колос".
Таблица 2. Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля в ООО "Колос"
| Количество ответов, характеризующих уровень организационного контроля, % | Оценка состояния внутреннегоконтроля |
| Менее 70 | Низкий контроль |
| От 70 до 90 | Средний уровень |
| Выше 90 | Высокий уровень |
Как видно из таблицы 57 % относится к низкому уровню состояния внутреннего контроля.
Из данных тестирования видно, что внутренний контроль составления отчетности в ООО "Колос" находится на низком уровне, СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.
Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска.
2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. [17]
Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [7]
Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. [14]
При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для ООО "Колос" за 2006 год показаны в таблице 3.
Таблица 3. Рабочий документ: "Расчет уровня существенности по ООО "Колос"
| Проверяемая организацияПериод аудитаКоличество человека часовРуководитель аудиторской группыСостав аудиторской группы | ООО "Колос"с 01.10.2007 – 31.10.2007 г.90Воробьева И.Н.Романов М.Б. Борисова Н.А. |
| №п/п | Наименованиебазовогопоказателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта | Доля, % | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности |
| 1 | Балансовая прибыль предприятия | - 6585 | 5 | - 329 |
| 2 | Валовой объем реализации без НДС | 15910 | 2 | 318 |
| 3 | Валюта баланса | 2110 | 2 | 42 |
| 4 | Собственный капитал (итого р.3 баланса) | - 11917 | 10 | - 1192 |
| 5 | Общие затратыпредприятия | 18406 | 2 | 368 |
Общий уровень существенности: (318+42+368)/3=243 тыс. руб.
Можно отбросить значения сильно отличающиеся в большую или меньшую строну от среднего значения (42 и 368).
Наименьшее значение отличается от среднего на: ((243- 42)/ 243) х 100% = 83 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: ((368-243) /243) х 100% = 51%. Так как 42 тыс. руб. отлично от среднего значения, а значение 243 тыс. руб. и не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 368 тыс. руб. очень близко по величине к 243 тыс. руб. Принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее, а наибольшее значение оставить.
Новая средняя арифметическая составляет:
(318+368)/2=343 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 343 тыс. руб. Для дальнейшей работы это значение округляется не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
По ООО "Колос" уровень существенности составил 350 тыс. руб.
Проверим уровень различия между значениями до, и после округления:
((350 - 343) / 343)*100 % = 2 %.
Находится в пределах уровня существенности до 2 %.
Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.
На этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.
Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. [15]
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
1) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. [7]
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1. Неотъемлемый риск (НР);
2. Риск средств контроля (РК);
3. Риск необнаружения (РН).
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1. Оценочный (интуитивный);
2. Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.
Сущность одной из модели заключается в том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования (1).
АР = НР х РК х РН (%) (1)
АР – означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.
Величина вероятности лежит в пределах 0≤АР≤1.
НР – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.
Для ООО "Колос" в связи с низким уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 80%.
РК - показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска. [7]
Риск контроля в ООО "Колос" равен 50%.
РН - субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности. [30]