Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.
Как правило, риск необнаружения устанавливается на основе величин ВР и РК.
Допустимые значения РН для различных соотношений НР и РК приведены в таблице 4.
Таблица 4. Рабочий документ: Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
| Аудиторская оценкауровня неотъемлемого риска | Аудиторская оценка уровня риска системы контроля | ||
| высокий | средний | низкий | |
| Уровень риска необнаружения, который долженобеспечит аудитор | |||
| Высокий | Самый высокий | Более низкий | Средний |
| Средний | Более низкий | Средний | Более высокий |
| Низкий | Средний | Более высокий | Самый высокий |
Т.к. уровень неотъемлемого риска и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний и будет равен 8%.
АР = (0,8 х 0,5 х 0,08)*100%
После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 3%.
Таким образом, можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%. Это означает, что 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.
Процессе планирования в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита" состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, вид и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. [7]
2.3 Общий план и программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос"
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. [7]
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты (срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу).[23]
План проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" приводится в приложении 5.
В развитии общего плана составлена и документально оформлена программа аудит, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. [24]
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться.
Программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" приведена в приложении 6.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и заверяются в установленном порядке. [19]
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [7]
Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешние и смешенные аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства собираются из различных источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию.
Качество доказательств зависит от их источников.
Источниками получения аудиторских доказательств:
- финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4); специальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга и т.п.;
- статистическая отчетность;
- отчетность по взносам во внебюджетные фонды;
- отчетность по налогообложению;
- уставные документы;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
- результаты сопоставления одних документов экономического субъекта с другими;
- результаты инвентаризации;
- разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме. [13]
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.
Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства, то надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12]
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять различные методы или использовать различные аудиторские процедуры.
Наиболее распространены следующие аудиторские процедуры:
пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;
проверка документов;
прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;
аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7]
При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу:
1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.
2. Прослеживание использовалось при оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям законодательных и нормативных документов, при аудите состава и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытко; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.
3. Пересчет применялся аудитором при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.
4. При проверке расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми ООО "Колос" имеет расчеты, использовалось подтверждение.
5. Инспектирование применялось в основном при проверке результатов инвентаризации; при аудите правильности распределения в форме №2 доходов и расходов, и заполнения расшифровки отдельных прибылей и убытков; при аудите взаимоувязки показателей между всеми формами отчетности.
Методы сбора аудиторских доказательств при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" отражены в рабочем документе аудитора. (Приложение 7)
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование