Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании конечного финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не входят в состав производственной себестоимости.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов
-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки(доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи
-коммерческие расходы
-управленческие расходы и т. д.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
В соответствии с ПБУ 10/99[4] расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
1.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость представляет собой стоимостную оценку, используемой в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.
Все затраты, включаемые в себестоимость продукции можно объединить в пять групп:
1) сырье, материалы, энергия и другие природные ресурсы
2) работы производственного характера и услуги, выполненные специализированными организациями, обслуживающими производственный процесс предприятия
3) основные производства, нематериальные активы и другие средства труда при перенесении своей стоимости на продукцию по частям в виде амортизационных отчислений
4) затраты труда в виде зар.платы, премий и др-х выплат, а также расходы, связанные с использованием рабочей силы
5) затраты, обусловленные общественным характером производства (подготовка кадров и т.д.)
Учет расходов по элементам затрат
Экономическим элементом называется однородный вид затрат на производство продукции( который в пределах данного предприятия больше невозможно разложить)
В эту группировку затрат включаются:
1.материальные (за вычетом стоимости отходов)
2.затраты на оплату труда
3.отчисления на соц.нужды
4. АО по основным средствам
5.Прочие затраты
Первый элемент учитываются все материальные и топливно-энергетические ресурсы, расходуемые предприятием на изготовление продукции и все эксплуатационные и хозяйственные нужды
Второй элемент здесь отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, а также затраты на оплату труда несписочного
состава, относящиеся к производственной деятельности
Третий элемент включает отчисления от суммы начисленной зарплаты всего персонала органам социального страхования
Четвертый элемент включает амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. В нем также отражаются АО от стоимости основных средств, представленных бесплатно организациям общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, а также стоимости помещений и инвентаря , предоставляемых медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории организации
Пятый элемент отражает налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды в соответствие с Законодательством; затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировочные расходы, оплату услуг связи, отчисления в ремонтные фонды и т.д.
При формировании себестоимости, исходя из элементов затрат в соответствие с первичными документами:
Дт Кт
20 10,70,69, 69 и др.
Учет затрат по статьям калькуляции
Документами, являющимися основанием для расходования материалов и включении их в себестоимость являются: лимитно-заборные карты, требования-накладные и т.д.
Эти документы поступают в бухгалтерию, где используются для составления ведомостей распределения по синтетическим счетами объектам
учета. В ведомости распределения затрат материалы показываются по фактической себестоимости или учетным ценам. На основании этих ведомостей материалы распределяются в учете следующим образом:
Дт Кт
20; 25; 26 10
Если материалы являются косвенными, они распределяются пропорционально нормативным (плановым) затратам по видам продукции.
На предприятиях, где используется топливо и энергия на технологические цели, они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по данным счетчиков или нормативным расходам по видам продукции:
Дт Кт
20 10; 60
По статье покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций отражаются затраты по ним, используемые для производства готовой продукции. Сюда же включают оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость.
К покупным изделиям и полуфабрикатам относят узлы, заготовки и другие.
Для контроля за их использованием составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов за месяц.
При составлении ведомости распределения затрат по зар.плате на счетах БУ оформляются записи:
Дт Кт
20 70; 69
Дополнительная зарплата формируется на основе фактических данных по ней (отпускных, за выполнение государственных и общественных заданий и др.) и по видам продукции распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Отчисления на социальное страхование включаются в себестоимость исходя из фактической суммы основной и дополнительной зарплаты.
Расходы будущих периодов – это затраты произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:
- на подготовку и освоение производства
- взносы арендной платы за последующие периоды и т.д.
Учет этих затрат ведут на счете 97:
Дт Кт
97 10; 70; 69; 76 и т.д.
Ежемесячно они списываются в Дт счетов:
Дт Кт
20; 25;26 97
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» относят:
- расходы на освоение новых производственных цехов, агрегатов (пусковые расходы)
- на подготовку и освоение продукции, не предназначенной для серийного и массового производства
- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях
Пусковые расходы в себестоимости отдельных видов продукции включаются по нормам списания, установленных за единицу продукции исходя из общей суммы расходов и сроков их погашения, а также исходя из планового объема выпуска продукции.
Резерв предстоящих расходов создается в целях равномерного включения затрат ( на оплату отпусков, на проведение ремонта ОС и т.д.). Правильность образования и использования по видам начисленного резерва в конце года проверяют по данным сметы расчетов и при необходимости корректируют излишне начисленные суммы.
Учет расходов на обслуживание и управление. К этим расходам относятся:
1.Расходы на содержание машин и оборудования
2. Общепроизводственные расходы
3.Общехозяйственные расходы
Первый и второй виды расходов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», третий вид – на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
Для указанных расходов установлена единая методология учета:
- по каждому виду составляют плановую смету в разрезе по статьям затрат
- аналитический учет ведут в соответствии с установленной номенклатурой расходов
- фактические затраты по статьям сопоставляют со сметой и определяют отклонение
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудованиявключают:
1.Амортизационные отчисления по оборудованию и транспортным средствам
2.Эксплуатация оборудования
3.Внутрипроизводственное перемещение грузов
4.Износ материальных ценностей и приспособлений
5.Прочие расходы
Общепроизводственные расходы:
1.Содержание аппарата управления
2.Содержание прочего персонала
3.АО зданий и сооружений общепроизводственного назначения
4.Содержание зданий , сооружений , инвентаря
5.Ремонт зданий, сооружений, инвентаря.
6.Испытания, опыты, исследования, рационализация
7.Охрана труда
8.Износ инвентаря
9.Прочие
Отдельный раздел в составе расходов составляют непроизводственные затраты: потери от простоев, потери от порчи материалов при хранении в цехах, недостача материальных ценностей и незавершенного производства за вычетом излишков и другие.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомостях аналитического учета.
Общепроизводственные расходы являются косвенными и поэтому подлежат распределению пропорционально основной зарплате производственных рабочих.
Общехозяйственные расходы связаны с управлением процесса производства в целом. Они состоят из следующих затрат:
1.Расходы на управление предприятием:
а) зарплата аппарата управления предприятием
б) командировочные расходы
в) содержание пожарной, сторожевой охраны
г) прочие
2.Общехозяйственные расходы
а) расходы на содержание прочего персонала
б) амортизационные отчисления по ОС
в) содержание и ремонт зданий, сооружений
г) проведение испытаний, опытов, исследований
д) подготовка кадров
е) прочие расходы
3.Общехозяйственные непроизводственные расходы
а) потери от простоев
б) потери от порчи материалов на заводских складах
в) недостача материалов на складах за вычетом излишков в пределах норм естественной убыли