• Распределение собственности. Отчеты акционерных обществ открытого типа пользуются доверием у значительно большего числа пользователей, нежели отчетность акционерных обществ закрытого типа. К сторонам, заинтересованным в этих компаниях, относятся SEC, специалисты по финансовому анализу и широкие слои общественности.
• Характер и сумма обязательств. Если в отчете указана большая сумма обязательств, то в первую очередь он привлечет внимание кредитора. а не отчет, в котором показаны малые суммы обязательств. Вероятность возникновения у клиента финансовых затруднений после представления аудиторскою заключения. Если после завершения аудита клиент вынужден объявить о своей несостоятельности или же просто несет значительные потери, то у аудитора больше шансов оказаться перед необходимостью защищать качество аудита, нежели в тех случаях, когда клиент не испытывает финансовых трудностей. Для тех, кто теряет деньги из-за банкротства или из-за изменения курса акций, вполне естественно стремление возбудить судебный иск против аудитора. Это может быть результатом искренней уверенности в том, что аудитор не сумел провести аудит соответствующим образом, или следствием желания пользователей возместить часть своих потерь независимо от объективности аудиторской проверки.
В тех случаях, когда аудитор полагает, что шанс финансового краха или потерь высок и что в связи с этим соответственно возрастает риск для бизнеса аудитора, необходимо понизить уровень приемлемого аудиторского риска. Если претензии к аудитору все-таки последуют, у него будет больше шансов успешно защитить результаты своего аудита. Общая сумма аудиторских свидетельств и издержки возрастут, но это оправдано, поскольку позволяет избежать дополнительного риска быть привлеченными к судебной ответственности.
Аудитору трудно предсказать финансовый крах до того, как он произойдет, однако есть определенные факторы, которые служат индикаторами такой вероятности:
• Состояние ликвидности. Если клиент постоянно испытывает недостаток в наличных средствах и в оборотном капитале, то это указывает на предстоящую проблему с оплатой счетов. Аудитор должен оценить вероятность и значимость дальнейшего ухудшения ликвидности.
• Прибыли (убытки) в предыдущие годы. Когда в течение ряда лет предприятие терпело убытки, аудитор может сделать вывод, что клиенту предстоит столкнуться с проблемой неплатежеспособности. Важно также учитывать изменение прибыли относительно остатка нераспределенной прибыли.
• Метод финансирования дальнейшего развития. Чем больше клиент полагается на кредиты как на средство финансирования, тем выше риск финансовых затруднений, если операции клиента становятся менее успешными. Важно также оценить, как финансируются основные средства - краткосрочными или долгосрочными ссудами. Большие суммы иммобилизации необходимых средств за короткий период могут привести компанию к банкротству.
• Характер операций клиента. Определенные виды бизнеса имманентно более рискованны, нежели другие. Например, при прочих равных условиях, вероятность банкротства гораздо выше у биржевого маклера, чем у публичной компании.
• Компетентность администрации. Компетентная администрация постоянно бдительно следит за финансовым положением и при появлении признаков потенциальных финансовых затруднений изменяет свои метопы ведения дел, чтобы свести к минимуму влияние кратковременных трудностей. Оценка способности администрации к таким действиям должна быть неотъемлемой частью процесса определения вероятности банкротства клиента3.
Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности, а также определяющих вероятность финансового краха клиента после завершения аудита. На основе исследования клиента и оценки факторов аудитор сможет гипотетически и субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенную погрешность. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска.
1.1.2. Одинаковый аудиторский риск для разных аудиторов.
В идеале для одного и того же конкретного аудита разные аудиторы должны устанавливать одинаковый уровень риска, а различные уровни аудиторского риска - лишь отражать неодинаковые обстоятельства.
Существует немного профессиональных исследований, позволяющих определить, действительно ли разные аудиторы устанавливают приблизительно одинаковый аудиторский риск для аналогичных клиентов, однако есть ряд факторов, которые способствуют выработке единообразных стандартов.
Судебная ответственность и прочие санкции. Если аудиторской фирме не удастся установить адекватный аудиторский риск, то она может достичь финансового успеха, но ее аудиторы вряд ли смогут обнаруживать существенные ошибки в финансовой отчетности. Если существенные погрешности окажутся невыявленными, то последуют судебные иски со стороны понесших урон пользователей, санкции SEC и даже критика за нестандартные действия со стороны аудиторских обществ штата. Все это отрицательно скажется на фирме в финансовом отношении и дискредитирует как профессиональную организацию. Опасаясь таких санкций, аудиторы стремятся найти разумный уровень аудиторского риска для всех заказов на аудит.
Конкуренция между аудиторскими фирмами. Если фирма выбирает чрезвычайно низкий уровень аудиторского риска по сравнению с другими фирмами, на ее гонораре скажется то обстоятельство, что для полного завершения аудита ей потребуется дополнительное время. Если общая стоимость ее услуг будет значительно выше, чем в других аудиторских фирмах, то клиент может изменить свои намерения и обратиться к другой фирме. Таким образом, законы конкуренции способствуют отказу от установления уровней аудиторского риска ниже реально обоснованных. Профессионализм. Даже без угрозы возбуждения судебных процессов или других санкций большинство аудиторов стремится проводить аудит с наивысшим качеством, даже ценой личных финансовых жертв. Большинство присяжных бухгалтеров-профессионалов гордится своей работой и качеством услуг, оказываемых их фирмой. Практики, которые обладают высокой степенью профессионализма, создают себе доброе имя и в среде членов их общества, что приносит им моральное и прекрасное денежное удовлетворение.
1.1.3. Различный аудиторский риск.
Существует также рад обстоятельств, вынуждающих разных аудиторов выбирать в одинаковых условиях различные уровни аудиторского риска. Перечислим наиболее важные из них.
Затруднительность измерения аудиторского риска. Поскольку измерить аудиторский риск достаточно сложно, то нет оснований полагать, что все аудиторы при равных условиях выберут один и тот же уровень потребности в свидетельствах. Этих трудностей можно было бы частично избежать, если бы профессионалы могли установить точные требования к сбору свидетельств; но это привело бы к утере гибкости и к невозможности видоизменить аудиторский подход к свидетельствам персонально по каждому клиенту.
Отход от различий при установлении уровня риска. Выбирая уровень аудиторского риска, аудитор должен исходить из необходимости найти компромиссное соответствие между стоимостью сбора свидетельств и приемлемым для аудитора уровнем риска при условии, что в отчетности клиента есть существенные ошибки. Аудиторы, разумеется, отличаются один от другого с точки зрения уровня риска, который они готовы взять на себя. Одни очень консервативны и всегда опасаются судебного преследования и утраты своей профессиональной репутации. Другие больше интересуются высокими прибылями и меньше внимания уделяют вопросу санкций. От первых скорее можно ожидать стремления к меньшему аудиторскому риску, нежели от последних.
Разные уровни компетентности. В любой профессии встречаются работники, которые не выполняют свои обязанности надлежащим образом. Даже необходимость иметь свидетельство о присвоении звания присяжного бухгалтера и прохождении курсов повышения квалификации не могут полностью избавить сферу аудита от некомпетентных работников, которые чаще склонны к расхождениям между собой при определении уровня аудиторского риска, нежели компетентные аудиторы.
Можно надеяться, что конкуренция, правовые обязательства, другие санкции и профессионализм позволят минимизировать разницу в оценках аудиторского риска в одинаковых условиях. Тем не менее следует признать, что разные аудиторы вряд ли смогут устанавливать в равных условиях абсолютно одинаковый приемлемый уровень аудиторского риска.
1.1.4. Взаимосвязь между приемлемым аудиторским риском и количеством свидетельств.
Судя по модели аудиторского риска, существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым сокращается риск необнаружения и увеличивается количество подлежащих сбору свидетельств.
1.2. Внутрихозяйственный риск
Внутрихозяйственный риск (IR в модели аудиторского риска) - это подверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует. Если аудитор, пренебрегая фактором внутрихозяйственного контроля, делает вывод о высокой вероятности наличия ошибки, то тем самым он приходит к выводу о высоком уровне внутрихозяйственного риска. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля (CR).