Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.
Для определения финансового результата деятельности организации, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.
При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 44 "Расходы на продажу".
Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:
- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;
- накладную на отпуск со склада готовой продукции.
Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.
Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).
Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).
Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.
По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.
Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.
Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006.
Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 "Продажи.
Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.
При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".
Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.
Расчет фактической производственной себестоимости проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец отчетного месяца производится исходя из фактических данных.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Совершенствование учета производства продукции
Синтетический учет готовой продукции в ООО «Тандем» ведется на счете 43 «Готовая продукция». Поэтому и оставшаяся на складе, и проданная продукция будут отражены в отчетности по фактической себестоимости, а нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Данный способ учета нельзя признать выгодным. В связи с тем, что спрос на продукцию ООО «Тандем» зависит от потребностей генеральных заказчиков, то в период снижения объемов продаж на складах скапливается значительный запас готовой продукции, и, соответственно, капитализируются все отклонения, увеличивая себестоимость остатков готовой продукции на складе. В связи с этим представляется целесообразным вести учет с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». За счет списания отклонений фактической себестоимости от нормативной на проданную продукцию в полном объеме, запасы готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности будут отражены по нормативной себестоимости. Так, например, в течение сентября в ООО «Тандем» было произведено 9132 шт. Трубопроводов привода тормозов, нормативная себестоимость изготовления которых составляет 1170,04 руб. за штуку. В том же месяце 7850 шт. было отгружено покупателю. По окончании месяца выяснилось, что фактическая производственная себестоимость 1шт. Трубопроводов привода тормозов из-за роста цен на сырье и тарифов на электроэнергию составила 1253 руб. Сравним методики учета выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования на примере одного из приоритетных видов продукции ООО «Тандем» Трубопроводов привода тормозов (таблица 7).
Таблица 7 Сравнение действующей и предлагаемой новой методик учета выпуска готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Действующая методика учета | Новая методика учета | |||||||
| Сумма, руб. | Корр-ция счетов | Сумма, руб. | Корр-ция счетов | ||||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||
| Оприходованы на склад Трубопроводов привода тормозов по нормативной себестоимости | 106 84805 (9132Ч1170) | 43 | 20 | 106 84805 (9132Ч1170) | 43 | 40 | |||
| Списана нормативная себестоимость проданных Трубопроводов привода тормозов | 91 84814 (7850Ч1170) | 90 | 43 | 91 84814 (7850Ч1170) | 90 | 43 | |||
| Основное отличие методик: при сопоставлении дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости, т.е. отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений, т.к. вся сумма отклонений относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и проданной продукцией | Списаны отклонения фактической себестоимости от нормативной | Сформирована фактическая производственная себестоимость продукции | |||||||
| 7 58139 (11442944 – 10684805) | 43 | 20 | 114 42944 (9132Ч1 253) | 40 | 20 | ||||
| Списаны отклонении фактической себестоимости от нормативной, приходящиеся на проданную продукцию | 6 52122 (91 84814Ч7,1%*) | 90 | 43 | 7 581,39 (11442944 – 10684805) | 90 | 40 | |||
| Фактическая себестоимость 1шт. Трубопроводов привода тормозов, проданного в течении месяца | 1 253 (9184814 + 652122) : 78,5) | - | - | 1 26662 (9184814 + 758139) : 78,5) | - | - | |||
| Себестоимость остатка готовой продукции на конец отчетного периода | 16 06008 (11442944 – 9184814 – 652122) | - | - | 14 9999 (1282Ч117004) | - | - | |||
| Себестоимость 1шт. Трубопроводов привода тормозов оставшихся на конец месяца на складе | 1 253 (1606008:12,82) | - | - | 1 170,04 (1606008:12,82) | - | - | |||
| Цена 1шт. Трубопроводов привода тормозов | 1500 | - | - | 1500 | - | - | |||
| Признана выручка от продажи продукции | 117 750 (78,50Ч1500) | 62 | 90-1 | 117 750 (78,50Ч1500) | 62 | 90-1 | |||
| Отражена прибыль от продаж за отчетный месяц | 19 389,5 (117750-(1253Ч78,5)) | 90-9 | 99 | 18 320,33 (117750-(1266,62Ч78,5)) | 90-9 | 99 | |||
7,1% - процент отклонения фактической себестоимости от нормативной рассчитанный по формуле (1.1):