Учет и анализ материально-производственных запасов организации (стр. 10 из 15)
В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации [9].
Организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «МРК» основана на следующих типовых проводках (табл.4.1) с использованием унифицированных форм документов.
Таблица 4.1
Типовые проводки учета ТМЦ на предприятии ЗАО «МРК»
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | 10 - субсчета | 60.1 |
| Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов. | 19.3 | 60.1 |
| Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами. | 10 - субсчета | 71.1 |
| Оприходованы материалы, полученные безвозмездно. | 10 - субсчета | 98.2 |
| Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов в пределах норм, предусмотренных в договоре с поставщиком | 94 | 60.1 |
| Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов сверх норм, предусмотренных в договоре с поставщиком. | 76.2 | 60.1 |
| Внутреннее перемещение между цехами | 10 - субсчета | 10 - субсчета |
| Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства | 10 - субсчета | 20 |
| Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств (по рыночной стоимости). | 10 - субсчета | 91.1 |
| Списание материалов на производство. | 20 | 10 - субсчета |
| Выпуск материалов собственного производства для нужд других цехов. | 10.9 | 20 |
| Оприходованы материалы собственного производства от других цехов | 10 - субсчета | 10.9 |
| Списание материалов на капитальное строительство объектов. | 08.3 | 10.17 |
| Списаны проданные (безвозмездно переданные) материалы. | 91.2 | 10 - субсчета |
| Отражена недостача материалов. | 94 | 10 - субсчета |
| Отражены излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации. | 10 - субсчета | 91.1 |
| Материалы, израсходованные при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов. | 97 | 10 - субсчета |
| Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства. | 20 | 97 |
5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО «МРК»
5.1. Задачи анализа, источники информации
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции) [10].
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
5.2. Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами ЗАО «МРК»
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним, источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
Проведена оценка обеспеченности потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение (табл.5.1).
Из приведенных данных видно, что план потребности в материалах не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Фактически план поставки материала недовыполнен на 0,33%:
Это означает, что только на 99,67% удовлетворяется потребность в материалах. Самое большое не обеспечение потребности было по ферросплавам – 86,19%.
Таблица 5.1
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение
| Материал | Плановая потребность, | Источники покрытия потребности, т | Заключено договоров, | Обеспечение потребности договорами | Поступило от поставщиков, | Фактическое обеспечение потребности | Выполнение договоров, | |
| т | Внутренние | Внешние | Т | (Кобпл), % | Т | (Кобф), % | % | |
| Чугун | 76 445 | 6 000 | 70 445 | 70000 | 99.42% | 70531 | 100.11% | 100.76% |
| Ферросплавы | 1 457 | 1 457 | 1300 | 89.21% | 1256 | 86.19% | 96.62% | |
| Металлолом | 9 286 | 2 786 | 6 500 | 6000 | 94.62% | 6342 | 98.30% | 105.70% |
| Добавочные материалы | 444 | 444 | 500 | 112.61% | 431 | 97.07% | 86.20% | |
| Всего: | 87 632 | 8 786 | 78 846 | 77800 | 98.81% | 78560 | 99.67% | 100.98% |
На предприятии ЗАО “МРК” представитель службы снабжения проверяет качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.
Особое внимание на нашем предприятии уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Чтобы рассчитать величину текущего запаса необходимо интервал поставки (в днях) умножить на среднесуточный расхода i-го материала (5.1).
(5.1)В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывается фактическая обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 5.2). Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.