С 17 августа 2010 года при подготовке и подписании аудиторских заключений необходимо руководствоваться новыми Федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Отдельный ФПСАД посвящен аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности. Оно может быть выражено в следующих формах: с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения. Аудитор обязан модифицировать свое мнение, если он пришел к выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения. Второй случай - у него отсутствует возможность получить достаточные доказательства того, что такие искажения отсутствуют. Определено, что понимается под существенным искажением отчетности.
Третий ФПСАД устанавливает требования к дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение. Цель - привлечь внимание пользователей отчетности к отраженному в ней обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания отчетности ее пользователями. Другое обстоятельство . не отраженное в отчетности, но которое может способствовать пониманию пользователями аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.
Приведены примеры аудиторских заключений.
Приказ вступает в силу с даты признания утратившим силу правила (стандарта) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"(утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696).
Согласно новому стандарту Аудиторское заключение должно содержать:
а) наименование "Аудиторское заключение";
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение, помимо указанного выше, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
При формировании данного вывода аудитором должен быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:
а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);
б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных показателей.
По результатам проверки нами подготовлено сообщение по результатам аудита.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
Отдельной задачей была проверка товарных операций общества.
Была проведена оценка состояния документального оформления и бухгалтерского учета (аналитического и синтетического) внешних расчетных операций. При проведении проверки в ООО «Электроаппарат» было выявлено, что не проводится сверка данных поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складе. В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «Электроаппарат» по счету 41 расхождений не выявлено. В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ООО «Электроаппарат» по состоянию на 01 января 2009 г. и на 30 сентября 2009 г. расхождений не выявлено.
По нашему мнению, прилагаемая к Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 2009 года и финансовых результатов деятельности за 9 месяцев года.
Предприятие не должно стоять на месте, для развития оно должно постоянно изыскивать пути повышения объема продаж, резервы роста оборота.
Письменную информацию целесообразно составлять не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр такой информации передается представителю аудируемого лица, указанному в договоре, второй экземпляр остается в аудиторской организации и включается в общую рабочую документацию аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа.
В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.
В работе рассмотрены вопросы планирования аудиторской проверки товарных операций и методика ее проведения. Составлен предварительный план и программа аудита.
Практическая часть работы выполнена на материалах ООО «Электроаппарат». В работе был проведен краткий анализ деятельности предприятия, который показал, что выручка от реализации увеличилась на 6,51% или на 2308 тыс. рублей, темп роста себестоимости при этом составил 99,16%. Выросшие 2,66 раз в 2010 году коммерческие расходы общества не позволили обществу получить прибыли от продаж больше, чем в 2009 году. Темп роста прибыли от продаж 59,21%. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась на 0,88 коп. на каждый рубль продаж. В 2010 году обществом было получено на 215 тыс. руб. чистой прибыли меньше, чем в 2009 году, рентабельность деятельности в 2010 году составила 0,89 коп. чистой прибыли на каждый рубль продаж, что на 42,82% меньше, чем в 2009 году.
Уменьшилась фондоотдача основных средств на 2,88, оборачиваемость товарных запасов также снизилась. Учет товарных операций в обществе ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой общества.
Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов, основных средств производится 1 раз в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Стоимость проданных товаров списывается на затраты по средней себестоимости. Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет и представление отчетности осуществляется ежеквартально. Учет товаров и тары ведется в суммовом выражении в журналах-ордерах, которые
являются налоговыми регистрами, по покупным ценам.
В работе была проведена аудиторская проверка товарных операций ООО «Электроаппарат». Целью проверки была проверка правильности отражения на счетах учета и в отчетности товарных операций общества.
На основании литературных источников в ходе исследования был составлен план и программа аудиторской проверки товарных операций. Была проведена оценка системы внутреннего контроля в ООО «Электроаппарат». Было выяснено, что уровень контроля низкий. Кроме того, был рассчитан уровень существенности проведения проверки и принят на уровне – 40 тыс. руб.