Уменьшилась фондоотдача основных средств на 2,88, оборачиваемость товарных запасов также снизилась.
Выбранная ООО «Электроаппарат» учетная политика (Приложение 1) применяется последовательно от одного года к другому.
Согласно ей бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией ООО «Электроаппарат», возглавляемой главным бухгалтером фирмы. Численность бухгалтерии определяется штатным расписанием, обязанности ее работников - внутренними правилами и должностными инструкциями. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) составляется бухгалтерией фирмы. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. Квартальную отчетность представляют в течение 30 дней по окончании отчетного квартала и годовую бухгалтерскую отчетность - в течении 90 дней по окончании года.
В обществе установлена автоматизированная технологию обработки учетной информации с применением программы «1-С Бухгалтерия 8.0».
Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств производят 1 (Один) раз в год в срок 14 (Четырнадцать) дней до «15» ноября. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10,41 и др.)). Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.
Рассмотрим организацию синтетического учета товаров в ООО «Электроаппарат». Синтетический учет товаров в ООО «Электроаппарат» ведется на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В ООО «Электроаппарат» к счету 41 «Товары» открыты субсчета (Приложение 5,6): 41-01 «Товары на складе»;
На субсчете 41-01 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на складе.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Как записано в учетной политике (Приложение 1), организация ведет учет товаров не по продажным ценам, а по фактической себестоимости (покупным ценам). Поэтому одновременно (как на предприятиях работающих по продажным ценам) с этой записью не делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, в следующих случаях:
- при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;
- при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);
- при несоблюдении поставщиком договорных обязательств.
Ниже рассмотрены типовые проводки по товарным операциям в ООО «Электроаппарат».
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Отпущены со склада в магазин товары, закупленные для розничной продажи | 41 | 41 |
| Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет | 41 | 50 |
| Приобретенные товары оплачены с расчетного счета | 41 | 51 |
| Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары | 41 | 60 |
| На основании авансового отчета оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами | 41 | 71 |
| Приняты на учет товары, поступившие от разных организаций и лиц, в том числе по договору мены | 41 | 76 |
| Зафиксированы излишки товаров, выявленные при инвентаризации | 41 | 91 |
| Суммы предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению, включены в себестоимость приобретенных товаров | 41 | 76 |
| Предъявлены претензии поставщикам по оприходованным товарам | 76/2 | 41 |
| Списана стоимость реализованных товаров | 90 | 41 |
| Выявлены потери при подготовке продовольственных товаров к продаже | 94 | 41 |
| Зафиксирована недостача товаров и тары на складе и в торговом зале | 94 | 41 |
| Отражена стоимость товаров, отнесенных на счет резервов предстоящих расходов | 96 | 41 |
| Списаны на расходы будущих периодов товары, приобретенные ранее для перепродажи, а затем использованные для нужд собственного производства | 97 | 41 |
В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:
- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
- по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;
- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;
- в удобном для организации разрезе.
Разрезы аналитического учета «По хозяйствующим субъектам» и «По материально ответственным лицам» совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада). Учет товаров ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товаров.
Для бухгалтерии ООО «Электроаппарат» удобнее вести учет товарных запасов по материально-ответственным лицам без учета ассортимента товаров.
Оценим внутренний контроль на предприятии. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего контроля – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида и времени проведения, проверки объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.
Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.
Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности.
Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.
Для изучения системы бухгалтерского учета проведем тесты оценки ее надежности в таблице 3.
Таблица 3
Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета ООО «Электроаппарат»
| Оценка учётной системы | СБУ | СВК |
| Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации | Да | Да |
| Вносились ли изменения в учётную политику в последнем отчётном периоде | Да | Да |
| Применение в учёте и управление компьютерных программ | Да | Да |
| Осуществляется обновление программных продуктов (покупка новых, обновление персоналом производителя продукта, с помощью собственных служб, иное) | Да | Да |
| Имеется ли пароль сети | Да | Да |
| Имеется ли служба внутреннего контроля | Нет | Нет |
| Отличается ли форма бухгалтерского учета от типовой | Нет | Нет |
| Отношение руководства к системе внутреннего контроля | Не видят необходимости | |
| Укомплектованность штатного расписания работников бухгалтерии и ведущих специалистов аппарата управления | Укомплектована | Нет штатной единицы |
| Наличие процедур по подбору кадров | Да | Да |
| Наличие отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения | Нет | Нет |
| Порядок списания расходов будущих периодов | В соответствии с требованиями | В соответствии с требованиями |
| Порядок учета процентов по кредитам банков | В соответствии с требованиями | В соответствии с требованиями |
| Положение об оплате труда | Нет | Нет |
| Должностные инструкции работников бухгалтерии | Да | Да |
| Имеются ли случаи выполнения работниками бухгалтерии, не соответствующих должностным инструкциям | Да | Да |
| Есть ли утвержденная система внутренней отчетности | Нет | Нет |
| Повышение квалификации персонала, занятого в учете | Да | Да |
Итого по системе бухгалтерского учета да – 72 %, нет – 28 %