Учет и анализ наличных и безналичных денежных потоков (стр. 10 из 16)

Таблица 8

Отражение в учете ОАО "Липецкэнерго" операций по расчетному счету за декабрь 2007г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб)	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Сумма, (руб)	Дебет счета	Кредит счета
1. Поступили наличные денежные средства на расчетный счет	866000	51 "Расчетные счета"	50 "Касса"
2. Возвращена на расчетный счет дебиторская задолженность	1208137,14	51 "Расчетные счета"	60 "Поставщики и подрядчики"
3. Поступила на расчетный счет оплата от покупателей за ранее отгруженные товары, а также суммы авансов, полученные от покупателей и заказчиков	24290624,6	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
4. Перечислены средства с одного расчетного счета на другой расчетный счет организации	5890312,34	51 "Расчетные счета"	51 "Расчетные счета"
5. Перечислены с расчетного счета авансы другим организациям и в оплату товаров поставщикам	1099506028	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"
6. Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет	3445115,65	68 "Расчеты по налогам и сборам"	51 "Расчетные счета"
7. Перечислен единый социальный налог: взносы на социальное страхование взносы в Пенсионный фонд взносы в ФОМС	3579450,16 57225,786	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3	51 "Расчетные счета"
8. Перечислено прочим кредиторам за оказанные ими услуги	804914,03	76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетные счета"
9. Перечислена заработная плата работникам предприятия	13851503,8	70 "Расчеты по ЗП"	51 "Расчетные счета"
10. Банку перечислены проценты за пользование кредитом	2800,00	66 "Краткосрочные кредиты и займы"	51 "Расчетные счета"

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов.

Для учета операций с аккредитивами и чековыми книжками в организациях используется счет 55 "Специальные счета в банках". К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55.1 - "Аккредитивы", 55.2 - "Чековые книжки", 55.3 - "Депозитные счета" и другие. Аналитический учет по субсчетам счета 55 "Специальные счета в банках" ведут по каждому выставленному аккредитиву, каждой полученной чековой книжке, каждому депозиту. В хозяйственной деятельности ОАО "Липецкэнерго" валютные и специальные счета не используются.

Для того, чтобы проследить за притоком и оттоком денежных средств в организации недостаточно изучить учетные записи по счетам 50 и 51. Для более полной картины необходимо изучить движение денежных средств на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и сопоставить их с результатом деятельности организации, используя отчет о прибылях и убытках.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами (выручка без НДС) и расходами (затратами на производство и реализацию).

По кредиту счета 90 отражается сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг; по дебету счета 90 - себестоимость проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также сумма налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90 представляет собой финансовый результат от продажи.

Периодически на расчетный счет ОАО "Липецкэнерго" поступает выручка, что в учете отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90.1 "Выручка".

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты по субсчетам 90.2,90.3 сопоставляют с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражают по субсчету 90.9 "Прибыли/убытки от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (если Д<К, то прибыль Д90.9<К99, если Д>К, то убыток Д99 К 90.9). Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту счета 99 - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если сумма кредитового оборота по счету 99 превышает сумму дебетового, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. Наоборот - убыток. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При наличии чистой прибыли делается запись: Дебет 99 Кредит 84.1 При наличии чистого убытка: Дебет 84.2 Кредит 99.

Как следует из отчета о прибылях и убытках, ОАО "Липецкэнерго" в 2007 г. получило прибыль от продаж в размере 414 130 тыс. руб., а чистая прибыль составила 37 009 тыс. руб.

Прибыль, отражаемая в форме №2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств). На её величину влияют: наличие расходов будущих периодов, наличие отложенных платежей; расходы текущие и капитальные.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что учет наличных и безналичных денежных потоков включает в себя не только учет счетов 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета", для полноценной информации о притоках и оттоках денежных средств необходимо также учитывать данные по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Глава 3. Анализ движения денежных потоков на примере ОАО "Липецкэнерго"

3.1 Анализ состава, структуры и движения денежных потоков организации

Анализ движения денежных потоков дает возможность сделать более обоснованные выводы о том:

1. В каком объёме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования.

2. Достаточно ли для инвестиционной деятельности в организации собственных средств.

3. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

5. В чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Все это обусловливает значение такого анализа и целесообразность его проведения для целей оперативного и стратегического финансового планирования деятельности.

Анализ движения денежных средств осуществляется по данным отчета о движении денежных средств за 2005-2007 гг., которые дают подробную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования (приложения 6,12). Рассмотрение отчета о движении денежных средств в динамике позволяет делать суждения об относительной значимости текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для целей контроля рациональности использования денежных средств и оценки эффективности их использования необходимо осуществлять в организации определенные аналитические расчеты. Анализ состава и структуры денежных средств можно проводить как по данным Отчета о движении денежных средств, так и по данным бухгалтерского баланса.

Для ОАО "Липецкэнерго" такой анализ был проведен по бухгалтерскому балансу за 2005-2007 гг. и данным по счетам денежных средств (табл.9).

Таблица 9

Анализ состава денежных средств ОАО "Липецкэнерго" в 2005-2007 гг.

Показатели	Годы						Изменение (+,-)
	2005		2006		2007		Изменение (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	2006/ 2005	2007/ 2006
Денежные средства	296	100,0	758	100,0	1 218	100,0	+462	+460
в т. ч.:
касса	4	1,35	6	0,79	-	-	+2	-
расчетный счет	291	98,64	752	99,21	1 218	100,0	+461	+466
валютный счет	-	-	-	-	-	-	-	-

Как видно из расчетов таблицы в 2006 г. по сравнению с 2005 г. в ОАО "Липецкэнерго" отмечается увеличение величины денежных средств на 462 тыс. руб., в т. ч. в кассе количество денежных средств увеличилось на 2 тыс. руб., а на расчетном счете - на 461 тыс. руб. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается увеличение общее увеличение денежных средств на 460 тыс. руб.

Изменение денежных средств по годам представлено на рисунке 3.

Рис.3. Изменение величины денежных средств в ОАО "Липецкэнерго" за 2005-2007 гг.

Проведем анализ структуры денежных потоков по видам деятельности ОАО "Липецкэнерго" за 2005-2007 гг. (приложение 17).

В результате горизонтального анализа мы видим, что в ОАО "Липпецкэнерго" в 2006 г. по сравнению с 2005 г. остаток на начало года уменьшился на сумму 16 721 тыс. руб., а в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 462 тыс. руб.