5. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжения клиента или других документов на списание.
6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
Итак, при помощи и с участием денежных средств совершаются практически все хозяйственные операции организации. Главной задачей учета становится обеспечение надлежащего хранения, правильности, законности и целесообразности их использования.
Основными задачами анализа денежных потоков организации являются:
1. Оценка оптимальности объемов денежных потоков организации.
2. Оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности.
3. Оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств.
4. Оценка динамики потоков денежных средств.
5. Выявление влияния различных факторов на формирование денежных потоков.
6. Разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.
При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем направлениям деятельности: операционная (текущая), инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности.
Операционная (текущая) деятельность - это деятельность организации, приносящая ей основные доходы, т.е. выручка от реализации товаров, работ, услуг; поступления от погашения дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей и заказчиков, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.
В таблице 1 приведены основные направления притока и оттока денежных средств по операционной (текущей) деятельности.
Таблица 1
Основные направления притока и оттока денежных средств по операционной деятельности
| ПРИТОК | ОТТОК |
| 1. Денежная выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в текущем периоде | 1. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков |
| 2. Поступления от перепродажи товаров, полученных по бартерному обмену | 2. Оплата труда персонала |
| 3. Поступления от погашения дебиторской задолженности в отчетном периоде. | 3. Отчисления в бюджет и взносов во внебюджетные фонды |
| 4. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков | 4. Выплаты подотчетных сумм |
| 5. Полученные краткосрочные кредиты |
Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования (табл.2).
Таблица 2
Основные направления притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности
| ПРИТОК | ОТТОК |
| 1. Выручка от реализации активов долгосрочного использования | 1. Приобретение имущества долгосрочного использования (основные средства, активы) |
| 2. Дивиденды и проценты от НМА долгосрочных финансовых вложений | 2. Капитальные вложения |
| 3. Возврат других финансовых вложений | 3. Долгосрочные финансовые вложения |
Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации. Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций), возвращает ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Направления оттока и притока денежных средств по финансовой деятельности представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные направления притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности
| ПРИТОК | ОТТОК |
| 1. Краткосрочные кредиты и займы | 1. Краткосрочные финансовые вложения |
| 2. Поступления от эмиссии краткосрочных ценных бумаг | 2. Выплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам |
| 3. Бюджетное или иное краткосрочное финансирование | 3. Возврат краткосрочных кредитов и займов |
| 4. Дивиденды и проценты по краткосрочным финансовым вложениям | 4. Прочие выплаты |
Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.
В стабильно работающих организациях денежные потоки, генерируемые текущей деятельностью, могут быть направлены в инвестиционную и финансовую деятельность.
Итак, анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния организации. Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и данные главной книги, с ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Основным источником информации для анализа денежных потоков является отчет о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств (ф. №4) поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения о поступлении и направлении расходования денежных средств организации, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года, показываются остатки на начало и конец года.
Т. е. в отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно она их расходовала [48, с.64].
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой предоставления данных о денежных потоках организации, исходной информацией для разработки отчетности и другими параметрами.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Отчет о движении денежных средств формируемый прямым методом включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период с выделением наиболее важных и существенных направлении.
Общий объем поступления и расходования денежных средств характеризует совокупный денежный поток организации. Расчет этого показателя осуществляется по формуле 2:
Окп = ЧДПтд + ЧДПид + ЧДПфд + Онп, (2)
где Окп и Онп - остатки денежных средств на конец и начало расчетного периода;
ЧДПтд, ЧДПид и ЧДПфд - чистые денежные поступления от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Цель подобного расчета - определение величины чистых денежных поступлений в организации в целом. Положительное сальдо денежного потока свидетельствует о финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, а отрицательное - о потере им финансового равновесия. На основе анализа денежных потоков за истекший период составляют прогноз на будущее (бюджет движения денежных средств и платежный баланс).
При этом под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет судить о ликвидности организации, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.
Прямой метод, основанный на анализе движения денежных средств по счетам организации:
1. Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств.
2. Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.
3. Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.
В оперативном управлении прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам.
Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна.