Приложение 6
Таблица №5
Аудиторские процедуры проверки нематериальных активов
| Содержание аудиторской процедуры | Используемые документы |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в области нематериальных активов: - отнесение объектов к НМА; - оценка НМА; -начисление амортизации НМА | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета |
| Проверка правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления НМА | Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения |
| Проверка источников поступления НМА: приобретение за плату, создание самой организацией, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недснежными средствами | Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения |
| Проверка наличия первичных документов, отражающих приобретение НМА | Карточки учета нематериальных активов, накладные |
| Проверка правильности использования унифицированной формы по учету НМА | Карточки учета нематериальных активов |
| Проверка правильности учета суммы НДС при приобретении объектов НМА | Платежные документы, счета-фактуры, карточки по счетам 19 и 68 |
| Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского и налогового учета | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, ПБУ 14/2007, Глава 25 НК РФ |
| Проверка правильности начисления амортизации по НМА: - определение первоначальной стоимости объектов; - определение срока полезного использования; - пересчет суммы амортизации; - проверка периода начисления амортизации | Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05 |
| Проверка организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов исходя из закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счетов 04 или 05) | Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 или 05 |
| Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов | Акты о приеме-передаче, акты о списании |
| Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета НМА на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Рабочий план счетов, прилагаемый к учетной политике, сверяется с типовым Планом счетов бухгалтерского учета | Учетная политика, рабочий план счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы-ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета |
| Проверка соответствия отчетных показателей (ф. № 1 и № 5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета | Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, главная книга |
Приложение 7
Пример 1
Предприятием по договору отчуждения исключительных прав приобретены исключительные права на базу данных. Базу данных предполагается использовать в процессе основной уставной деятельности организации для получения дополнительных доходов как минимум 5 лет. Заявленная договорная цена указанной базы данных – 14160 руб. (включая НДС). При покупке прав предприятию предоставлена 20% скидка.
Вопрос: Куда в указанной ситуации предприятие должно отнести затраты по приобретению?
Ответ: Если говорить про бухгалтерский учет, то относятся данные затраты к капитальным вложениям, формирующим первоначальную стоимость, а в налоговом учете – к текущим расходам (согласно п.1 ст. 256 НК РФ).
Приложение 8
Пример 2
ОАО «Прорыв» приняло решение переоценивать нематериальный актив, в отношении которого существует активный рынок. Первая переоценка была произведена на 1 января 2009 года. Рыночная стоимость на эту дату составила 495 000 руб. Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб. А сумма начисленной амортизации на 1 января составила 37 500 руб.
Коэффициент пересчета – 1,1 (495 000 руб. : 450 000 руб.). То есть с учетом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).
Аудитор должен проверить корректность следующих проводок (совершенных бухгалтером ОАО «Прорыв» для отражения результатов переоценки, которые он должен был сделать 1 января 2009 года):
Дт 04 Кт 83
– 45 000 руб. (495 000 – 450 000) – увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;
Дт 83 Кт 05
– 3750 руб. (41 250 – 37 500) – отражена дооценка начисленной амортизации.
Приложение 9
Таблица №6
Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении НМА
| Содержание операции | Рекомендуемая корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Приобретение за плату или путем создания | 08 04 | 60/76 08 |
| Поступление в качестве вклада в уставный капитал | 08 04 | 75 08 |
| Поступление по договору дарения | 08 04 | 98/2 08 |
Приложение 10
Таблица №7
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 | 95 000 |
| Списана остаточная стоимость передаваемого объекта НМА | 58 | 04 | 75 000 |
| Отражена разница между стоимостью передаваемого объекта и оценкой вклада учредителя (90 000—75 000) руб. | 58 | 91/1 | 15 000 |
| Прибыль от передачи объекта НМА | 91/9 | 99 | 15 000 |
[1] Гетьман В.Г., «Финансовый учет» //М. – «Финансы и статистика», 2007г.
[2] ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н
[3] Булыга Р.П., «Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты» //М. – «Юнити», 2008 г.
[4] К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).
[5] Конечно же в тесте представлены только те проводки, по которым идет отражение самого факта поступления, а так следует учитывать весь состав затрат, идущий на формирование первоначальной стоимости.