Следует отметить, что в соответствии с П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость определяется как сумма, по которой можно обменять актив или погасить задолженность в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
В большинстве случаев доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг исчисляется по номинальной сумме полученной компенсации (сумме денежных средств или эквивалентов, израсходованной в момент приобретения), которая получена или подлежит получению и существенно не отличается от ее справедливой стоимости.
Следовательно, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости, а разница, возникающая между ними, незначительна.
Вместе с тем в отдельных случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Так, если продукция (товары) реализованы с торговой скидкой или со скидкой с объема, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость.
Доход от реализации продукции (товаров) уменьшается также на сумму возвращенных товаров от покупателей.
Исходя из этого, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) будет зависеть от:
- предоставления покупателю торговой скидки или скидок с объема до даты реализации;
- предоставления покупателю скидок после реализации;
- возвращения товаров от покупателей.
Товарные скидки и скидки с объема до даты реализации могут использоваться предприятиями, которые осуществляют реализацию продукции (товаров) по каталогам или имеют прайс-листы об общих ценах на свою продукцию. Такие скидки используются с целью предупреждения изменения цен в каталогах во время сезонной распродажи, при продаже товаров постоянному клиенту, назначении разных цен за разное количество реализованной продукции (товара) или сокрытии настоящей цены от конкурентов.
Торговые скидки и скидки с объема определяют в процентах к базовой (основной) цене. Сопроводительные и платежные документы выписываются по чистой стоимости продажи, т.е. за вычетом торговой скидки и скидки с объема. На счетах бухгалтерского учета эти скидки не отражаются.
Например.
ОАО «Стромацемент» осуществляет реализацию готовой продукции, учет которой ведется по цене продажи. В июне 2000 г. одному из постоянных клиентов было реализовано 15 т. по цене 800 грн. за тонну с торговой скидкой 20 процентов. По расчету размер среднего процента торговой наценки за июнь составляет 33 процента.
Необходимо:
- рассчитать продажную стоимость продукции, реализованной с торговой скидкой;
- рассчитать себестоимость реализованной продукции;
- составить соответствующие бухгалтерские записи.
Решение .
| 1. Расчет цены реализации продукции | |
| Цена реализации | 800 |
| Торговая скидка 20 процентов | 160 |
| Цена реализации с учетом скидки | 640 |
| Количество реализованной продукции | 15 |
| Стоимость реализации | 9600 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции | |
| Стоимость реализации (без учета скидки) (15 т. ∙ 800 грн.) | 12000 |
| Средний процент торговой наценки | 33 |
| Сумма торговой наценки, которая относится к реализованной продукции ( (33%∙12000грн.)/100% ) | 3960 |
| Себестоимость реализованной продукции 12000грн.-3960 грн. | 8040 |
| 3. Бухгалтерские записи: | |
| 3.1. Реализация продукции постоянному покупателю | |
| - на стоимость реализации со скидкой: | |
| Д-т субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями» | 9600 |
| К-т субсчета 702 «Доход от реализации товаров» | 9600 |
| - начисленный НДС | |
| Д-т субсчета 702 «Доход от реализации товаров» | 1600 |
| К-т субсчета 641 «Расчеты по налогам» | 1600 |
| 3.2. Списание себестоимости реализованной продукции: | |
| - на стоимость реализации: | |
| Д-т субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 12000 |
| К-т субсчета 282 «Товары в торговле» | 12000 |
| - на сумму торговой наценки, которая относится к реализованным телефонам | |
| Д-т субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 3960 |
| К-т субсчета 285 «Торговая наценка» | 3960 |
| Или | |
| - на себестоимость реализованной продукции | |
| Д-т субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 8040 |
| К-т субсчета 282 «Товары в торговле» | 8040 |
| - на сумму торговой наценки, которая относится к реализованной продукции | |
| Д-т субсчета 282 «Товары в торговле» | 3960 |
| К-т субсчета 285 «Торговая наценка» | 3960 |
| 3.3. Закрытие субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров»: | |
| Д-т субсчета 791 «Результат основной деятельности» | 8040 |
| К-т субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» | 8040 |
| 3.4. Закрытие субсчета 702 «Доход от реализации товаров» | |
| Д-т субсчета 702 «Доход от реализации товаров» | 8000 |
| К-т субсчета 791 «Результат основной деятельности» | 8000 |
Скидки, предоставленные покупателем после реализации, составляют в основном скидки на досрочную оплату. Механизм предоставления таких скидок в Украине не отработан, поэтому не рассматривается автором в статье.
Дебиторская задолженность за реализованную продукцию (товара) уменьшается также на сумму возвращенной продукции (товаров) от покупателей.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий для учета стоимости возвращенных покупателем продукции и товаров предусмотрен субсчет 704 «Отчисления с дохода». По дебету этого субсчета отражается стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров, а также другие суммы, подлежащие отчислению с дохода, а по кредиту – списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».
Оборот по субсчету 704 показывается в статье «Прочие вычеты из дохода» Отчета о финансовых результатах.
Возвращение товаров (продукции) в течение отчетного периода отражается на субсчетах бухгалтерского учета записями:
- на стоимость возвращения
Д-т субсчета 704 «Отчисления с дохода»
К-т субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями»,
К-т субсчета 301 «Касса в национальной валюте»;
Однако если величина реализации в конце отчетного периода довольно значительна, например, предприятие заканчивает выполнение масштабного контракта, а по опыту прошлых лет известно, что средний процент возвращений в пределах 4-6, то в отчетном периоде следует сделать корректировку суммы реализации, чтобы соблюсти принцип соответствия доходов и расходов, а также не исказить прибыль отчетного периода.
В этом случае уместно создать резерв по возвращенным товарам, который можно учитывать на отдельном субсчете к счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого, по нашему мнению, следует сделать запись:
Д-т субсчета 704 «Отчисления с дохода»
К-т субсчета 363 «Резерв возвращения товаров»
Соответственно сумма оборота субсчета 704 «Отчисления с дохода» в отчетном периоде будет показана в составе «Прочих отчислений с дохода» и уменьшит чистую прибыль от реализации. На сумму сальдо субсчета «Резерв возвращения товаров» будет вычитаться дебиторская задолженность за реализованные продукцию, товары, работы, услуги при расчете суммы баланса.
Дебиторская задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги может быть обеспечена векселями полученными.
Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство лица, которое выдало вексель (векселедателя), уплатить после наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
Общая характеристика векселей, полученных в обеспечение дебиторской задолженности, представлена в табл.
Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары), предоставленные услуги, выполненные работы, считаются в денежные средства.
Векселя полученные отражаются в текущем учете по номинальной стоимости.
Основная корреспонденция счетов по отражению в учете дебиторской задолженности, которая обеспечена процентными векселями, приведена в табл. 2.4.
Операции по учету дебиторской задолженности, обеспеченной беспроцентными векселями, представлены в табл. 2.5.
Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией продукции (товаров), отражается по первоначальной стоимости.
Основные операции по учету текущей дебиторской задолженности, не связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлены в таблице 2.6.
Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в текущем учете по настоящей стоимости будущих денежных поступлений.
Оценка долгосрочной дебиторской задолженности рассматривается в П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» (дата введения – январь 2001г.) и 14 «Аренда», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28 июля 2000 г. № 181.
Оценка текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги на дату баланса в большей мере зависит от степени определенности ее погашения.
Так, в зависимости от платежеспособности дебиторов могут иметь место:
- текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность ее погашения должником (в П(С)БУ 10 определена как сомнительный долг);
- текущая задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (в П(С)БУ 10 определена как безнадежная дебиторская задолженность).