Учет и аудит финансовых активов (стр. 17 из 24)

Проверка соответствия сумм в учетных регистрах, проводится следующим образом:

· сверка сумм, отображенных в ведомости № 1.1 и журнале № 1 по дебету счета 30 с данными и соответствующих регистров с текущими счетами в банках, в том числе валютных;

· сверка итоговых сумм корреспондирующих счетов ведомости № 1.1, а также общего оборота по журналу № 1 с данными Главной книги;

· сверка соответствия сальдовых остатков по счету 30 с данными Главной книги и соответствующими строками отчетности.

Практика ревизий, аудиторских проверок и экспертиз финансово-хозяйственной деятельности позволяет сделать вывод о типичных нарушениях в ведении расчетов денежным средством (табл. 3.3).

Таблица 3.3 Основные нарушения в операциях с денежными средствами.

N° з/п	Возможное нарушение	Характеристика нарушения
1	2	3
1	Прямое разворовывание денежных средств	· ничем не обоснованное прямое разворовывание денежных средств · разворовывание денежных средств, которое маскируется расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других работников предприятия
2	Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств	· неоприходование и присвоение поступивших из банка денежных средств · неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от разных физических и юридических лиц по приходным ордерам · неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от разных юридических лиц по доверенностям
3	Избыточное списание денег по кассе	· повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе · избыточное списание денег по кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах кассира · избыточное списание денег по кассе без оснований или по фальсифицированным документам · избыточное списание денег по кассе путем подделки в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний

Продолжение табл. 3.3

4	Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям	· присвоение депонированной заработной платы и денежных средств, начисленных по другим основаниям · присвоение сумм, которые принадлежат другим предприятиям
5	Нарушение соблюдения лимитов остатка денежной наличности	· расчеты с суммами денежной наличности, которые превышают лимит · не установление лимита остатка денежной наличности · несвоевременная сдача сверхлимитных остатков денежной наличности в банк
6	Расчеты с населением денежной наличностью за готовую продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги без применения регистраторов	· не применяются регистраторы расчетных операций · не зарегистрированы регистраторы расчетных операций в налоговых органах
7	Некорректное отображение кассовых сделок в регистрах синтетического учета	· некорректное составление проводок · неправильный вывод остатков · несоответствие записей в регистрах записям в кассовой книге, отчетах кассира и документах

Изучение банковских операций начинается из выяснения контролером вопроса, какие счета открыты предприятию в обслуживающих учреждениях банка. Каждому предприятию для хранения денежных средств открывают текущий счет, на который поступает выручка от реализации продукции, ведения работ и предоставления услуг, осуществляются расчеты за выполненные работы, оплата товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Кроме текущего счета, предприятия могут иметь и другие счета в банках: валютный, лимитированной чековой книжки, аккредитивный и т.п.

Независимо от того, какими счетами в банке пользуется предприятие, аудит и ревизию операций, проведенных на них на основе выписок банка и добавленных к ним документов, целесообразно осуществлять в такой последовательности.

Проверка наличия выписок из каждого банковского счета и цепочка переходных остатков в них. Контролеры должны убедиться, что в бухгалтерии есть в наличии все выписки банка и за всеми счетами. Вместе с этим нужно проверить их достоверность.

Чтобы убедиться в наличии всех выписок, необходимо обращать внимание не только на нумерацию страниц, но и на даты. Выписки банка за каждым счетом в отдельности следует подобрать за все рабочие дни, в которые проводились операции. Нерабочие дни можно определить по календарю, а дни, в которые операции не проводились, - за последовательностью остатка.

Входящие и исходящие остатки следует сверять не только за выписками, а и за датами осуществления предыдущих операций. Это дает возможность обнаружить уничтоженные банковские выписки за конкретный день.

Проверка качества и достоверности выписок банка, а также наличие приложений к ним. Выписка банка должна быть без помарок, подчисток и необоснованных исправлений.

При изучении операций за счетами в учреждении банка проверяется наличие и достоверность выписок банка за каждым их счетом, наличие штампов и подписей работников учреждений банков и соответствия указанных в них данных данным бухгалтерского учета - Главной книги. При этом выписки подбираются за хронологической последовательностью для того, чтобы проверить, правильно ли перенесены остатки из предыдущей к следующей.

Контролер проверяет также наличие всех приложений и выписок, которые удостоверяют осуществление той или иной операции и платежных поручений, платежных требований, заявлений на аккредитив. В том случае, если не хватает каких-то приложений или если в выписках есть помарки и исправления, контролер берет в банке копии таких документов.

Встречаются случаи, когда служебные лица, получая денежную наличность из банка, не сдают ее полностью или частично в кассу предприятия. Такие злоупотребления скрываются разными путями: в одних случаях не заполняют корешки чеков, а банковские выписки уничтожают; в других - на корешках чеков отмечают меньшую сумму, чем получена на самом деле, а в выписках банка делают соответствующие изменения. Разоблачить такие злоупотребления можно, получив в банке настоящую выписку и сравнив ее данные с оприходованными суммами в кассовой книге и отчете кассира. Особое внимание следует обратить на заполнение реквизитов документов.

Контролер должен также сверять номера корешков денежных чеков с банковскими выписками, помня о том, что три последних цифры номера чека заносятся в выписку, а потом сверять получение и полноту оприходования средств по кассовой книге. Если в банковской выписке отсутствует номер корешка чека, а сам чек - в чековой книге, или якобы испорченный (что, вероятно, свидетельствует об уничтожении банковской выписки и соответственно — о возможных злоупотреблениях), то необходимо провести встречную проверку этого чека в учреждении банка.

Не менее важно убедиться и о соответствии сумм оборотов по дебету и кредиту. При условии, если бухгалтерские котировки по банковским операциям составлены правильно, расхождений между остатками средств и суммами оборотов по данным бухгалтерского учета быть не может. Каждое из выявленных расхождений контролер внимательно рассматривает, лишь бы убедиться в том, не было ли при этом злоупотреблений со стороны работников бухгалтерии.

Случается также, что в бухгалтерии исправляют записи в выписке банка по дебету и кредиту или прибавление к выписке может быть фиктивным (без банковского штампа). Такие операции, которые вызывают сомнение, следует изучить с помощью встречной проверки с банковским учреждением.

В выписке банка есть лишь цифровые данные, поэтому контролеру важно знать построение и код условных цифровых обозначений содержания операций. Необходимо помнить, что на лицевых счетах открытых в банке, записи в дебете означают уменьшение (затрату) средства, а в кредите - увеличения (поступления) средства.

Сверка оборотов и остатков, отображенных в выписках банка, с записями в учетных регистрах. Для этого подсчитывают обороты по выпискам в банке в разрезе каждого счета за каждый месяц и эти данные сравнивают с записями в журнале № 1, ведомости 1.2 и Главной книги. Выписки банков контролируют за такой формулой:

остаток на начало дня;

кредитовый оборот;

дебетовый оборот;

остаток на конец дня;

Документальная проверка записей по счетам в банке, ее следует проводить по трем направлениям:

а) проверить, полностью ли оправданные эти операции документами, добавленными к выпискам банка;

б) правильно ли составленные по ним бухгалтерские проводки. Для этого необходимо провести сплошную проверку банковских документов за изучаемый период, пересматривая их в порядке записи в журнал, ведомости с одновременной отметкой записей на выписках банка. Необходимо убедиться в правильности оформления документов и соответствия добавленных к ним оснований, в наличии на копиях платежных поручений штампов банка и т.п.;

в) провести систематизированную проверку документов, сгруппированных за однородностью операций.