Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, к которым относятся:
· детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
· аналитическая процедура;
· проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или группа их. При проверке данного участка аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», применяется следующие способы получения доказательств:
· пересчет;
· инвентаризация;
· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;
· подтверждение;
· проверка документов.
Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности, отчета о прибылях и убытках, и др.
Инвентаризация используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций может применятся в различных случаях, например, при проверке финансовых вложений (по любому из направлений)аудитор проверяет соответствие применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов, а при проверке вложений в совместную деятельность – соответствие произведенных операций по законодательству.
При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет ее достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.
Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.д. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.
При проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита « Аналитические процедуры» может применять следующие типичные виды аналитических процедур:
· сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
· сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
· оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
· сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
· сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя их особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.
При организации учета финансовых инвестиций могут возникать ошибки и упущения. Приведем перечень наиболее распространенных ошибок:
· отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;
· оформление документов с нарушениями установленных требований;
· исправление подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
· фиктивные документы и операции;
· некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
· несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;
· не отражаются в учете свершившиеся операции;
· несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
· не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
· неправильное исчисление налога на доходы;
· неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании следующих первичных документов (табл. 3.6).
Таблица 3.6 Основание для учета дебиторской задолженности.
| Шифр и название счета | Документы |
| 1 | 2 |
| 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Накладные, счета-фактуры, акты принятия работ, услуг8, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные (ТМ-1), товарные накладные, вексель, коммерческие документы (счета-фактуры – invoice), транспортные накладные (CMR – железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, товарно-транспортная накладная, упаковочные листы), платежные документы на перечисление сумм таможенных платежей и иных налогов на счета таможенных органов, расчеты бухгалтерии о наличии курсовых разниц |
| 371 «Расчеты за выданными авансами» | Платежные поручения, в которых содержатся ссылки на заключенные договор |
| 372 «Расчеты с подотчетными лицами» | Распоряжения руководителя о направлении работника в командировку. Список лиц, которые имеют право получать деньги в подотчет на хозяйственные нужны, утвержденный приказом руководителя. Авансовый отчет об израсходованных суммах и добавленные оправдательные документы: акт закупки, акты на списание представительских затрат в границах предусмотренных норм с приложением соответствующих документов на оплату счетов ресторанов, кафе, отелей и т.п., чеки, квитанции, счета магазинов, отелей, железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты. |
| 373 «Расчеты по начисленным доходам» | Расчеты бухгалтерии, ПКО, выписки банка |
| 374 «Расчеты по претензиям» | Претензии, акты приема груза, решения судовых органов (арбитража), письменные соглашения поставщиков на предъявленные претензии, выписки учреждений банка на суммы, которые поступили в порядке удовлетворения претензий. |
| 375 «Расчеты по возмущению причиненных убытков» | Протокол заседания инвентаризационной комиссии, приказ руководителя. |
| 376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов» | Договор между членами кредитных союзов, ПКО, выписки банка, ВКО, платежное поручение. |
| 377 «Расчеты с иными дебиторами» | Авизо об оприходовании имущества участником, который ведет совместные дела, или первичный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.) |
При аудите и ревизии расчетных операций проводят сверки остатка задолженности, которая учитывается в балансе на начало межревизионного периода из каждого вида расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимопроверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Такую проверку нужно проводить с каждым счетом и месяцем последовательно, то есть каждая запись аналитического счета каждой суммы того или иного вида расчетов нужно сверить с документами, а также с записями в Главной книге по соответствующим корреспондирующим счетам.
Также следует проверить правильность подсчетов за дебетом и кредитом учетного регистра по соответствующим видам расчетов и выведения остатка на первое число следующего месяца. Итоги оборотов и выведенные остатки из каждого вида счетов сверяют с итогами регистров аналитического и синтетического учета.
При выявлении в месячных (квартальных) балансах и Главной книге значительных отклонений в размерах дебиторской задолженности контролер должен иметь в виду, что они могут быть результатом сознательного искривления баланса:
· объединения дебиторской задолженности с кредиторской;
· перенесение ее на другие счета баланса;
· сторнование проведенных начислений;
· необоснованного списания задолженности на затраты производства и т.п.
Контролеру необходимо убедиться, в самом деле ли состоялось погашение задолженности, или же она занижена искусственно. Это устанавливается по данным аналитического учета и первичных документов.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить, есть ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированные ли настоящие договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.
При анализе договоров и других юридических документов на поставку готовой продукции необходимо установить достоверность, законность и реальность задолженности покупателей и заказчиков на каждом субсчете счета 36. Важным условием организации учета расчетов с покупателями есть правильное оформление документов на отпущенную на месте или отгруженную продукцию и своевременное предоставление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов. На основании регистров учета контролеру необходимо проверить полноту и своевременность оплаты счетов. Отметки об оплате счетов-фактур покупателями сравниваются с выписками банка. При этом следует обращать внимание на организацию аналитического учета расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию. Организация учета должна обеспечить выявление оплаченной (включенной к объему реализации) и неоплаченной продукции (по расчетным документам, которые не сданы в банк на инкассо: по расчетным документам, срок уплаты которых не наступил; по неоплаченным своевременно документам; по документам, которые были переданы на инкассо для обеспечения займов с нарушением срока; по продукции, которая находится на ответственном хранении у покупателей продукции через отказ от акцепта).