Определение особенности имеет процедура переоценки финансовых активов. Положением определено, что на каждую следующую после признания дату составления баланса финансовые активы переоцениваются по справедливой стоимости, а финансовые обязательства – по амортизационной себестоимости. Однако из этого правила имеются определенные исключения. Так, оценка по справедливой стоимости не применяется к таким финансовым активам: дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи; финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до погашения; финансовые активы, справедливую стоимость которых невозможно определить достоверно; финансовые инвестиции и прочие финансовые активы, относительно которых не применяется оценка по справедливой стоимости.
Деньги настолько прочно вошли в нашу повседневную жизнь, что мы не видим в них ничего необычного. А между тем это одно из самых замечательных изобретений человека. Ведь не представляя сами по себе сколько-нибудь значимой ценности, они служат мерилом стоимости всех окружающих нас вещей и обладают способностью превращаться в любую из низ.
Существуют следующие основные функции денег:
1) меры стоимости, выражающейся в способности оценивать любой товар;
2) средства обращения, проявляющегося в роли посредника при обмене одного товара на другой;
3) средства накопления, т.е. образования денежных запасов, временно не участвующих в обращении;
4) средства платежа, заключающегося в способности вступать в оборот независимо от обращения товаров;
5) мировых денег (свободное обращение денег из благородных металлов за пределами определенных национальных границ).
В экономической литературе нет единого определения сущности денег. Чаще всего встречаются такие:
- деньги – это то, что делает деньги. Все, что выполняет функции денег, и есть деньги (К. Макконелл и С. Брю) [11 , с. 345 ] ;
- деньги – общепризнанное средство платежа, которое принимается в обмен на товары и услуги, а также при уплате долгов (С. Фишер) [29 с.35 ].
- деньги – это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом (С. Дзюбик, О. Ривак) [20, с.21].
Эти определения, как считает А. Коровский [22, с. 240 ], вытекают из исторического аспекта появления денег. Он справедливо утверждает, что деньги служат средством для измерения и выражения стоимости. Так, при покупке товара с помощью денег измеряется его стоимость. Продавец устанавливает сумму денег, которую он хочет получить за свой товар, а покупатель называет сумму, которую он может отдать за него. Таким образом, в развитом товарном производстве стоимость товаров выражается в денежной форме.
Однако не на всех исторических этапах стоимость товаров и услуг выражалась в деньгах. Даже в современных условиях возможность обмена товаров без использования денег проявляется в бартерных соглашениях, когда стоимость продающихся товаров и оказываемых услуг выражается в товарах и услугах, предлагающихся взамен. В частности, стоимость тонны нефти выражается в определенной массе сахара.
Товар, который можно обменять на все другие, называется всеобщим эквивалентом.
Появление всеобщего эквивалента устранило многие недостатки, присущие полной, развернутой форме стоимости. Прежде всего, отпала потребность в многоразовом обмене для получения необходимого товара.
Но в разных регионах как эквивалент использовались различные товары, что мешало развитию торговли между регионами.
Расширение торговли между разными народами и территориями обусловило постепенный переход к единому для всех товару, на который можно было бы обменять свою продукцию. Этот товар начал выполнять роль всеобщего эквивалента, которым являются деньги. Для выполнения роли денег наиболее подходит золото благодаря его способности храниться долгое время. Золото можно также делить на части. По сравнению с другими эквивалентами его легче транспортировать и хранить.
Отсюда можно сделать вывод: деньги – это особый товар, который является всеобщим эквивалентом. С появлением денег товарный мир разделился на два полюса: на одном сосредоточились все товары как определенные полезные вещи и потребительские стоимости, а на другом – деньги как выражение стоимости этих товаров.
В нашей стране осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета с целью его приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Это сопровождается принятием и внедрением целого ряда нормативных документов, которые регламентируют его ведение. В частности, принят Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996 – XIY, внедряются и практически используются национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые приближают его к международным требованиям.
Положение (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс» и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» в учетную практику украинских предприятий введена новая категория «эквиваленты денежных средств». В отличие от Украины подобный вид активов широко используется в зарубежных странах. Определение эквивалентов денежных средств, которые применяются в зарубежных странах и в Украине, приведено в табл. 1.1.
Таблица 1.1 Определения эквивалентов денежных средств.
| Страна, учреждение, регламентирующие ведение учета или стандарт | Определение эквивалентов денежных средств |
| США, Совет по разработке стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board – FASB) | Краткосрочные высоколиквидные инвестиции со сроком погашения, ограниченным 3 мес. |
| Канада. Комитет по стандартам бухгалтерского учета Канадского института присяжных бухгалтеров | Краткосрочные инвестиции за минусом краткосрочных ссуд |
| МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств» | Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые свободно конвертируются в известные суммы денежных средств и которым присущ незначительный риск изменения стоимости. |
| Украина, П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» | Краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции предприятия, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости |
| Россия | В нормативных документах категория не применяется |
Следовательно, к эквивалентам денежных средств могут быть отнесены финансовые инвестиции, которые:
- свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств, т.е. это означает, что они могут быстро превращаться в денежную наличность;
- имеют незначительный риск изменения стоимости;
- осуществляются на короткий срок (под коротким понимают срок до 3 мес.)
Основной целью вложений в эквиваленты денежных средств является получение дохода за счет выгодного размещения временно свободных средств и защита денег от влияния инфляции.
Следует отметить, что денежные эквиваленты хотя и характеризуются незначительным риском изменения стоимости, однако все – таки им присущ определенный риск.
Риск можно определить как уровень определенных финансовых потерь или недополучения планируемых доходов. Возможна также иная интерпретация риска как степени вариабельности доходности (уровня получаемого на вложенные средства дохода в процентах лил долях единицы).
Низкий уровень риска имеют сберегательные сертификаты наиболее надежных банков, золото и другие банковские металлы, приобретенные на короткий период. Низкий риск имеют вложения в «твёрдую» иностранную валюту, хотя в соответствии с действующим законодательством Украины накапливать подобный вид активов не разрешается.
При вложении средств в денежные эквиваленты надо учитывать следующие критерии:
- безопасность вложений – их определенную защищенность в условиях изменений на рынке и стабильность получения дохода;
- доходность вложений – определяется прибылью и ростом курсовой стоимости денежных эквивалентов по сравнению со вложенными средствами (безопасность и доходность вложений в эквиваленты денежных средств находятся в обратной зависимости);
- ликвидность вложений – их возможность быстро и без потерь превращаться в денежную наличность;
- альтернативная стоимость инвестиций в другие объекты – это величина утраченной прибыли вследствие отказа от инвестиций денежных средств в другой объект;
- уровень затрат по размещению денежных средств.
В соответствии с международными стандартами перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому подобное перемещение не считается притоком или оттоком денежных средств. На изучении этого перемещения построены наиболее известные математические модели оптимизации остатков денежных средств: Баумоля, Миллера-Орра, Стоуна, Беранека.
Эквиваленты денежных средств выступают одним из видов финансовых инвестиций. Рассмотрим определения финансовых инвестиций, которые приведены в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета.
Определение, приведенное в национальных П(С)БУ, имеет общий характер по сравнению с тем, которое представлено в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Под определение, приведенное в П(С)БУ, могут подпадать почти все виды активов, которые используются предприятием. То есть отнесение тех или иных вложений к финансовым инвестициям в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета будет возлагаться на собственное усмотрение главного бухгалтера, а это может вызвать дополнительные отличия в бухгалтерском и налоговом учете.