Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчетных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря. Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.
При аудите денежных средств необходимо подтвердить достоверность учетной информации и в отношении счетов 55 «Специальные счета в банках» (аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета и др.) и 57 «Переводы в пути».
2.2.1. Соблюдения требований гражданского, финансового и налогового законодательства в учете денежных средств на расчетных и валютных счетах.
Рассмотрим процедуры проверки
1.Установить количество имеющихся у предприятия расчетных
и валютных счетов и ознакомиться с договорами банковского счета.
Правовые основы договоров банковского счета регламентированы главой 15 «Банковский счет» Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету». Аудитор должен ознакомиться с содержанием договора, обратив внимание на существенные условия, в том числе на обязанности банка и предприятия как клиента.
2.Ознакомиться с применяемыми на практике формами без
наличных расчетов. Статьей 862 ГК РФ предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также другие формы, предусмотренные законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
2.2.2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Для изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору необходимо.
1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым
организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике
в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные
счета» и 52 «Валютные счета».
2.Ознакомиться с организацией ведения бухгалтерского учета
по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по
данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к
счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько
счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков
открыты расчетные счета. Выяснить особенности использования
каждого из этих счетов, узнать, кто из работников бухгалтерии,
согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. Необходимо уточнить, какие из счетов были открыты или
закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия
счетов. На этом этапе полезны следующие действия:
1)произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка
с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода;
2)произвести расчет уровня существенности.
2.2.3. Проверка правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам
Рассмотрим процедуры проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».
1.Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.
Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Банком России. Основанием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:
- расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
- мемориальные ордера (внутренние документы банка);
- выписки банка с расчетного счета, оформленные в установленном порядке.
1.1.Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в
предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первичные документы.
Выписки банков должны присутствовать за каждый день, в котором производились операции по расчетному счету, денежно-расчетные и платежные документы — по каждой операции.
Платежные документы (счета, счета-фактуры) должны быть надлежащим образом оформлены, данные в них (плательщик, поставщик, содержание операции, сумма) должны соответствовать данным, указанным в денежно-расчетном документе (платежном поручении).
1.2.Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка
суммам, указанным в приложенных первичных документах и платежных документах.
Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличающиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контрагентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.
1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без
штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии
с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5) с целью подтверждения правильности произведенного
платежа.
2. Проверить законность и обоснованность операций по движению денежных средств на расчетном счете.
2.1. Аудитору при выявлении некорректного платежа следует изучить договор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе
анализа договоров.
2.2.Провести анализ формулировок платежей, указанных в
платежных документах, обращая внимание на наличие выделения
налога на добавленную стоимость. В том случае, если формулировка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана,
непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по
проверке этой операции.
Используя рабочую документацию и результаты проверки
других разделов аудита, проверить основания для перечисления
платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые отделения или на счета в банках. Например, если перечисляются
удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату — с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены исправления, то может быть инициирован запрос в банк.
3. Проверить правильность отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете в системе счетов бухгалтерского учета.
3.1.Проверить правильность составления бухгалтерских записей по операциям на счете 51 «Расчетные счета». Особое внимание следует обратить на те операции, которые в системе счетов
отражены на счетах затрат (минуя счета расчетов) и прибылей и
убытков. В зависимости от составленного плана аудиторской про
верки аудитор передает информацию о выявленных операциях по
прямой корреспонденции со счетами затрат руководителю аудиторской проверки, который при необходимости вносит корректировку в программу аудита, поскольку требуется проведение дополнительных процедур для проведения детальной проверки.
3.2.Проверить сложные хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете системой бухгалтерских записей. При использовании систем автоматизации необходимо проверить правильность первоначальной настройки типовых проводок в части операций по расчетному счету (учет поступления денежных средств с одно
временным начислением налога на добавленную стоимость). С
целью установления правильности отражения таких операций в
бухгалтерском учете необходимо проверить другие учетные регистры, где зафиксированы данные бухгалтерской записи. Особое
внимание следует уделить учетным операциям по перечислению
или получению предоплаты (аванса).
3.3.Установить правомерность использования сторнировочных
записей, произведенных по счету 51 «Расчетные счета».
По операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.