3.4 Установить наличие операций по переводу денежных средств аудируемым лицом на свои же счета в другом банке, причины этих переводов; установить, не имеется ли переводов денежных средств на счета, укрытые от налоговых органов (может производиться аккумулирование денежных средств, но налоговые платежи не осуществляются).
2.3. Типичные ошибки
• отсутствие выписок банка, денежно-расчетных документов, платежных документов;
• подчистки и исправления в выписках банка;
• оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
• на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;
• осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка
(оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета,
выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками, и др.);
• оформление денежно-расчетных документов (платежных поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов.
• затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
• нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации
Глава 3. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д.
Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами .
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.
Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации- ред. от 28.09.2010г.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129- ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02ю1996)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. Приказ Минфина РФ от 06. 10. 2008 № 106 н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
6. Положение ЦБ РФ № 2-П от 12.04.2001 г. «О безналичных расчетах в РФ»
7. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П;
8. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА – М, 2005.
9. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд.- СПб.: Питер, 2007 (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
10. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА- М, 2009