Контроль за движением денежных средств и расчетами является одной из основных задач для предприятий. Данная работа направлена на изучение именно этого процесса.
Целью аудита денежных средств является проверка правильности их учета и отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основными задачами аудита денежных средств и расчетов являются:
- проверка своевременности и правильности документирования операций по движению денежных средств и расчетов;
- проверка сохранности наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- проверка своевременности расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Также при проведении аудита может проводиться ряд сопутствующих услуг, таких как:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Классификация аудиторской деятельности представлена на схеме:
Схема 3.1
Классификация аудиторской деятельности
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно – финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Обязательный аудит представляет ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или в устном виде.
Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторских организаций).
Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные и внутренние доказательства.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.
Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения, аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания.
Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленные в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организаций внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
Первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
Регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
Устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
Сопоставление отдельных моментов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
Результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
Бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:
Степени аудиторского риска, т. е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;
Наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;
Получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;
Получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;
Получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;
Возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования полученных из различных источников доказательств.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
Если аудиторской организации экономическим субъектом не предоставлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или группа их.
Наиболее распространенные способы (методы) получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участка аудита:
Проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);
Инвентаризация;
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
Подтверждение;
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.
Проверка документов;
Прослеживание;
Аналитические процедуры;
Подготовка альтернативного баланса.
Проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнении независимых подсчетов.
Как правило, перерасчет осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованием.