Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту в).
д) Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.
Пример:
1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.
по покупной стоимости (по договору)
Д 08-4 5 000 000 руб.
К 76-3 5 000 000 руб.
одновременно
Д 01 5 000 000 руб.
К 08-4 5 000 000 руб.
2. Оплачено
наличными из кассы (частично)
Д 76-3 1 500 000 руб.
К 50 “Касса” 1 500 000 руб.
с расчетного счета
Д 76-3 600 000 руб.
К 51 “Расчетный счет” 600 000 руб.
е) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на за балансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
Пример: по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 000 руб.
1. Д 20 800 000 руб.
Д 19-5, 10 160 000 руб.
К 76-3 960 000 руб.
2. Д 76-3 960 000 руб.
К 51 960 000 руб.
3. Д 68 160 000 руб
К 19-5, 10 160 000 руб.
Выбытие основных средств с ОАО “Омстрак” производится в различных формах: а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.
б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Пример: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.
1. Передаются основные средства в качестве вклада
на первоначальную стоимость
Д 47 30 000 000 руб.
К 01 30 000 000 руб.
износ
Д 02-1 10 000 000 руб.
К 47 10 000 000 руб.
а) остаточная стоимость
Д 06-1 20 000 000 руб.
К 47 20 000 000 руб.
б) балансовая стоимость
Д 06-1 30 000 000 руб.
К 47 30 000 000 руб.
в) цена соглашения
Д 06-1 40 000 000 руб.
К 47 40 000 000 руб.
(одновременно)
Д 47 10 000 000 руб.
К 83-5 10 000 000 руб.
в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).
При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).
г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для этого расходы по ликвидации пришедших в негодность объектов относятся на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.
Пример: списывается объект основных средств.
1 Ликвидация объекта
первоначальная стоимость
Д 47 10 000 000 руб.
К 01 10 000 000 руб.
износ
Д 02-1 8 000 000 руб.
К 47 8 000 000 руб.
2.Получены материалы при ликвидации
Д 10 “Материалы” 1 000 000 руб.
К 47 1 000 000 руб.
3. Расходы по ликвидации объекта (демонтаж, разборка)
Д 47 500 000 руб.
К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 500 000 руб.
4. Закрываем 47 счет с убытками от ликвидации
Д 80-2 1 500 000 руб.
К 47 1 500 000 руб.
в) Износ основных средств
Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.
Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия (см гл II (а)).
г) Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.
Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.
Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам — 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.
1. Перевод в состав МБП
Д 12 1 500 000 руб.
К 01 1 500 000 руб.
2. Начисления на сумму износа:
а) за время эксплуатации
Д 02-1 150 000 руб.
К 13 150 000 руб.
б) в соответствии с учетной политикой
Д 20, 26 600 000 руб.
К 13 600 000 руб.
д) Переоценка основных средств
Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения.
При до оценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а до оценка износа этих основных средств — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).
До оценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а до оценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).
1.2. Основные недостатки учета основных средств на предприятии.
а) Недостатки организации учета основных средств в ОАО “Омстрак”
При определении недостатков учета основных средств в ОАО “Омстрак” я бы хотел сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.
При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.
На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.
Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.
б) Недостатки, связанные с действующим законодательством
Практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством. Я укажу на некоторые из них.