Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 67, 66, 51, 52;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 60, 51, 52;
поступления от операций с тарой -
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
расходы по операциям с тарой -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 20, 23.
Налоги, начисляемые за счет прибыли:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 68, субсчет 2 «Налог на имущество», 68, субсчет 6 «Налог на рекламу» и др. [17]
3.3 Учет внереализационных доходов и расходов
Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализационные доходы и расходы. Следует отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.
В состав внереализационных доходов и расходов должны быть включены:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):
Д-т сч. 76, субсчет 2; 51
К-т сч. 91;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате, -
Д-т сч. 91
К-т счетов 60, 62, 76, 51;
- прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода),
Д-т счетов 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др.
К-т сч. 91, субсчет 1;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т сч. 91, субсчет 2
К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;
- суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, -
Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76
К-т сч. 91, субсчет 1;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
Д-т сч. 91, субсчет 2
К-т счетов 60, 62, 76;
- курсовые разницы, положительные курсовые разницы –
Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50
К-т сч. 91, субсчет 1;
отрицательные курсовые разницы –
Д-т сч. 91, субсчет 2
К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т счетов 20, 23;
- стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)-
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Безвозмездно полученные средства и имущество признаются в целях налогообложения полностью в момент их оприходования;
- возмещение причиненных организации убытков –
Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
- возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям,
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 76, 60;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков -
Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, культурно-просветительных и других аналогичных мероприятий:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 50, 51,60, 76.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят также отражение:
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
восстановление резерва, созданного ранее, -
Д-т сч. 59
К-т сч. 91, субсчет 1;
отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -
Д-т сч. 91, субсчет 2
К-т счетов 14, 63;
восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов -
Д-т счетов 14, 63
К-т сч. 91, субсчет 1. [9]
За отчетный период на предприятии осуществлено несколько операций, которые относятся к прочим доходам и расходам. Они отражены в бухгалтерском учете следующим способом:
1. ОАО имело на балансе оборудование первоначальной стоимостью 24 000 руб. Сумма начисленного износа составляет 7500 руб.
Это оборудование было продано за 18 000 руб. плюс НДС 3600 руб.
При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования, выплачена заработная плата рабочим, занятым демонтажем, 4000 руб., начисленный социальный налог - 1540 руб.
Эти операции оформлены следующим образом:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 7500 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» 7500 руб.;
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 16 500 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» 16 500 руб.;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 21 600 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 21 600 руб.;
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 3600 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3600 руб.;
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 5540 руб.
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» 5540 руб.
2. ОАО "АТП - 7" в отчетном периоде получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом периоде часть материалов в сумме 3000 руб. была использована в производстве продукции.
В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом: оприходованы материалы, полученные безвозмездно, -
Д-т сч. 10 «Материалы» 10 000 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Безвозмездно полученные ценности» 10 000 руб.
переданы материалы в производство -
Д-т сч. 20 «Основное производство» 3000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы»; 3000 руб.
отражена прибыль использованного материала -
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Безвозмездно полученные ценности» 3000 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3000 руб.
3. По окончании отчетного периода бухгалтер определил разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 91. Она составила:
21600 + 3000-3600-5540= 15460руб.
Результатом прочих доходов и расходов является прибыль в размере 15460 руб.
На сумму этой прибыли надо сделать бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 91, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 15460 руб.
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 15460 руб.
3.4 Формирование конечного финансового результата
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На величину конечного финансового результата влияют чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые на этом счете. Счет 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль от обычных видов деятельности -
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
убыток -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -
Д-т сч. 91, субсчет 9
К-т сч. 99, субсчет «Прибыль»;
Д-т сч. 99, субсчет «Убыток»
К-т сч. 90, субсчет 9;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация) -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т счетов 10, 70, 69, 50, 51;
Д-т счетов 50,51
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:
на сумму нераспределенной прибыли -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
на сумму непокрытого убытка -
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. [17]