Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие (в том числе чрезвычайные) – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи. При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью;
2) прочие доходы:
• операционные:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);
- проценты за пользование денежными средствами организации; I
- проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.;
• внереализационные:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов и другие;
• чрезвычайные - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):
- страховое возмещение;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Понятия и состав доходов организации различны в бухгалтерском учете и в налогообложении, о чем свидетельствуют источники нормативной информации: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Налоговый кодекс РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др. (табл.1).
Определения и группировка доходов табл.1
| Определения | |
| п. 2 ПБУ 9/99 | ст. 41 НК РФ |
| Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) | Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. |
| Группировка | |
| п. 4 ПБУ 9/99 | ст. 248 НК РФ |
| Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы от обычных видов деятельности; - прочие | К доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся: - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав; - внереализационные доходы |
Определения доходов от обычных видов деятельности и от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
табл. 2.
| Доходы от обычных видов деятельности | Доходы от реализации |
| п. 5 ПБУ 9/99 | ст. 249 НК РФ |
| Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг | Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав |
1.3 Назначение счета 90 «Продажи» и его структура.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту - доходы. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:
• с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары» себестоимость проданной продукции (товаров) если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;
• с кредита счета 40 «Выпуск продукции» - если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;
• с кредита счета 45 «Товары отгруженные» - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т.е. не в момент ее отгрузки);
• с кредита счета 20 «Основное производство» - себестоимость реализованных работ, услуг;
• с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;
• с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;
• с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);
• с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка» - поступления, признаваемые выручкой; 90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;
90-3 «НДС» - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц:
Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3; Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.
1.4 Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы.
К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль;
Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток.
Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9; Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2. При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:
Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);
Кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фактическая себестоимость материалов;
Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов; Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) - начисление НДС в бюджет.
Учет прочих операционных доходов и расходов. Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся: