Ремонты подразделяются на:
· текущие — минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно;
· средние — более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года;
· капитальные — наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений. Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.
Способы учета затрат по ремонту основных средств.
Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- с применением счета расходов будущих периодов;
- путем создания резерва на проведение ремонта.
При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.
Ремонт основных средств на предприятии может осуществляться непосредственно самой организацией - хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно.
При применении подрядного способа работ затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов. А при хозяйственном способе затраты отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п.75 Методических указаний).
Учет затрат на ремонт с применением сч.31 "Расходы будущих периодов".
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) Дт.31 - Кт.60 - стоимость выполненных работ по ремонту оборудования согласно акта выполненных работ отнесена на расходы будущих периодов;
2) Дт.19 - Кт.60 -отражен НДС, относящийся к стоимости выполненных строительных работ;
3) Дт.20 - Кт.31 - ежемесячное списание затрат по ремонту оборудования на основное производство;
4) Дт.60 - Кт.51 - оплачено поставщику за выполненные работы по ремонту оборудования;
5) Дт.68 - Кт.19 - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по выполненным и оплаченным строительным работам (ежемесячно).
Создание резерва на проведение ремонта основных средств
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) Дт.20 - Кт.89 - на сумму ежемесячных отчислений в резерв на проведение ремонта;
2) Дт.89 - Кт.60 - на сумму фактически выполненных работ по ремонту (проводка делается на сумму затрат по ремонту по каждому акту выполненных работ);
3) Дт.20 - Кт.89 - в конце года сторнируется (проводка красным) сумма излишне начисленного резерва на проведение ремонта.
9.Выбытие О.С.
Для обобщения информации о выбытии О.С. и определения финансового результата использования сч.91 «Прочие доходы и расходы».(Активно-пассивный счет),но в конце месяца сальдо иметь не должен и в балансе не отражается.
По Д91 отражается:
1.Остаточная стоимость выбывших О.С. Д91К01
2.НДС начисленный в бюджет Д91-2К68
3.Затраты связанные с выбытием О.С.Д91-2К10,70,69
По К91 отражается:
1.Выручка от продажи О.С. по договорной цене с учетом НДС д62К91-1
2.Стоимость оприходованных предметов 9лом,запчасти по рыночной стоимости) Д10К91-1
Результат выбытия О.С. отражается в составе прочих доходов и расходов в периоде выбытия. Финансовый результат (прибыль или убыток) определяют путем сопоставления оборотов на сч.91
Д91-9К99-отражена прибыль, а если наоборот то убыток Д99К91-9.
При любой причине выбытия О.С. делаются следующие проводки:
1.Д01-5К01-списывается первоначальная стоимость основных средств.
2.Д02К01-5-списание суммы начисленной амортизации.
3.Д91-2К01-5-списание остаточной стоимости О.С.
Способы выбытия О.С:
1.Продажа О.С.
Бух.проводки:
Д62К91-1-отражена выручка за продажу О.С.
Д91-2К68-начислен НДС в бюджт
Д01К01-списана балансовая стоимость О.С.
Д02К01-списана сумма начисленной амортизации
Д91к01-списана остаточная стоимость О.С
Д91К99-отражена прибыль
2.Выбыти О.С. в качеств вклада в У.К.
В этом случа остаточная стоимость О.С. списывается на сч.76.
Бух.проводки:
1.Д01К01-списывается первеначальная стоимость о.с.
2.Д02К01-списана сумма начисленной амортизации
3.Д91К01-списана остаточная стоимость О.С.
4.Д58К91-остаточная стоимость вкл в состав фин вложений.
Поскольку О.С. внесенные в У.К. оцениваются по согласованной стоимости. то может возникнуть ситуация. когда согласованная стоимость не равна остаточной стоимости.
Если согласованная стоимость выше остаточной стоимости, то делается проводка Д58К91-1-это превышение согласованной стоимости над остаточной.
Если согласованная стоимость меньше остаточной, то делается проводка Д91К58-превышение остаточной стоимости над согласованной.
7.91К68
3)Безвозмездная передача О.С.
В этом случае остаточная стоимость списывается на сч.91.
Бухгалтерские проводки:
1.Д01К01-списана первоначальная стоимость О.С.
2.Д02К01-списание суммы начисленной амортизации
3.Д91к01-списана остаточная стоимость о.С.
4.Д91К68-начислен НДС исходя из рыночной стоимости
4)Ликвидация основных средств.
С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам по причине: а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, б) морального устарения, в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов.
При ликвидации основных средств делаются следующие бух. проводки:
1.Д01К01-списана первоначальная стоимость О.С.
2.Д02К01-списана сумма начисленной амортизации
3.Д91К01-списана остаточная стоимость О.С.
4.Д99К91-списаны убытки по ликвидации О.С.
5.Д10К91-Отражены материалы по стоимости возможной продажи, полученные при разборке и монтаже.
Практическая часть: Учет финансовых результатов организации.
Задача.
На балансе организации на начало месяца имеются следующие остатки денежных средств:
В кассе – 10000р.
На р/с – 120000р.
Задолженность покупателей – 200000р.
Материалы на складе – 30000 р. в количестве 15 ед.
Уставный капитал – 200000 р.
Кредиты и займы организации – 50000 р.
Кредиторская задолженность по оплате труда – 100000 р.
Задолженность по социальному страхованию во внебюджетные фонды – 28000 р.
Основные средства – 100000 р.
Задолженность организации по налогам и сборам – 22000 р.
Финансовые вложения – 40000 р.
Задолженность поставщику – 100000 р.
За отчётный период получены материалы от поставщика 10 числа в количестве 100 ед. на сумму 236000 (в т.ч. НДС по ставке 18%)
Расходы на доставку материалов – 20000 р.
Расходы на таможню – 30000 р.
Израсходовано материалов в основное производство – 5 ед.; 13 числа – 40 ед.; 8 числа 7 ед. отпущены покупателем на сторону на сумму 30000 р. (без учёта НДС). НДС облагается по ставке 18 %.
Выданы из кассы Сидорову 8000 р. на приобретение канцтоваров.
Авансовый отчёт представлен на сумму – 10000 р.
Канцтовары переданы работникам офиса.
При производстве готовой продукции з/п рабочих составила – 100000 р.
Аппарату управления цеха – 25000 р.
Аппарату управления организации – 50000 р.
Арендная плата за производственное оборудование составила – 40000 р.
Комиссия банка за расчётно-кассовое обслуживание составила – 5000 р.
Остаток НЗП на конец месяца – 30000 р.
Изготовлено 10 ед. готовой продукции, из них реализовано 6 ед. на сумму – 300000 р. Продукция НДС не облагается.
Расходы на доставку продукции до покупателя составили – 35000 р.
Задание: Определить финансовый результат организации.
Определить списание МПЗ различными способами учётной политики организации.
Составить баланс организации на начало и конец отчётного периода. Составить форму №2.
Журнал хозяйственных операций.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции. | Д | К | Сумма (руб) |
| 1 | Поступили материалы от поставщика в количестве 100 шт. | 10 | 60 | 200000 |
| 2 | Учтен НДС | 19 | 60 | 36000 |
| 3 | Затраты по доставке | 10 | 60 | 20000 |
| 4 | Затраты на таможенную пошлину | 10 | 76 | 30000 |
| 5 | Отпущено 5 ед. материалов в основное производство (по ФИФО) | 20 | 10 | 10000 |
| 6 | Отпущены материалы в осн. пр-во 40ед. (10шт. По 2000руб. И 30 ед. по 2500руб.) | 20 | 10 | 95000 |
| 7 | Отпущены материалы на сторону 7ед. По 2500руб. | 91 | 10 | 17500 |
| 8 | Продали материалы на сторону | 62 | 91 | 35400 |
| 9 | НДС с реализации материалов | 91 | 68 | 5400 |
| 10 | Выдано под отчет Иванову И.И. из кассы д/с на покупку концелярии | 71 | 50 | 8000 |
| 11 | Поступили концелярстие товары от Иванова И.И. | 10 | 71 | 10000 |
| 12 | Выдана з/п из кассы | |||
| з/п рабочим | 20 | 70 | 100000 | |
| з/п аппарату управления цеха | 25 | 70 | 25000 | |
| з/п аппарату управления организации | 26 | 70 | 50000 | |
| 13 | Начислены налоги по соц. страхованию на з/п (26%) | |||
| рабочим | 20 | 69 | 26000 | |
| Аппарату управления цеха | 25 | 69 | 6500 | |
| Аппарату управления организации | 26 | 69 | 13000 | |
| 14 | Списаны расходы вспомогательного производства в основное производство | 20 | 25 | 71500 |
| 15 | Списаны расходы общехозяйственные производства в основное производство | 20 | 26 | 63000 |
| 16 | Выпущена из основного производства 10 ед. ГП. | 43 | 20 | 325500 |
| 17 | Реализовано 6 ед. ГП. | 62 | 90 | 300000 |
| 18 | Списана с/с 6 ед. ГП | 90 | 43 | 201300 |
| 19 | Расходы на транспортировку товара | 44 | 76 | 35000 |
| 20 | Списаны в с/с расходы по транспортировке | 90 | 44 | 35000 |
| 21 | Выручка от реализации продукции 6 ед. | 90 | 99 | 63700 |
| 22 | Доходы от реализации материалов | 91 | 99 | 7500 |
| 23 | Отражен налог на прибыль в размере 20% | 99 | 68 | 14240 |
| 24 | Нераспределенная прибыль после налогообложения. | 99 | 84 | 56960 |
Карточки счетов