Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, то ее следует зачеркнуть и написать сверху правильный текст. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ.
Организации, завершающие бухгалтерский учет операций в Главной книге типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли и т.п. (как это было предусмотрено делать по дебету счета 46). Данные в Главной книге по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым оборотам. Тем самым ничего нового в учете данных операций нет, но выполняются требования Плана счетов по учету оборотов по продажам нарастающим итогом по указанным субсчетам.
1.5. Использование чистой прибыли
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Направление чистой прибыли на выплату дивидендов отражается записью:
Дебет 84 Кредит 75/2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;
Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент:
Дебет 70 (75/2) Кредит 68 - удержан НДФЛ;
Дебет 75/2 Кредит 68 - удержан налог на прибыль с дивидендов.
Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Так как акционерные общества обязаны формировать резервный капитал в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли.
Дебет 84 Кредит 82 - отражены отчисления в резервный капитал за счет чистой прибыли.
При погашении убытков прошлых лет за счет чистой прибыли делается запись:
Дебет 84 Кредит 84.
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Глава II Организация бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на примере ООО «Альтаир»
За март месяц в журнале хозяйственных операций зарегистрированы хозяйственные операции, которые представлены в Таблице 1. По данным бухгалтерского учета ООО «Альтаир» в Главной книге отражены остатки на синтетических счетах на 1.03.200__г. в таблице 2.
Таблица 1
| Журнал хозяйственных операций за март 200__г. | |||||
| № | Дата | Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 03.03.08 | Получено в кассу на хознужды, командировку | 50 | 51 | 2625 |
| 2 | 03.03.08 | Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль | 68 | 51 | 375 |
| 3 | 04.03.08 | Получено от поставщика "Волна" материалов А | 10/1 | 60 | 2479 |
| Учтен НДС поставки 18% | 19 | 60 | 446 | ||
| 4 | 05.03.08 | Отпущены материалы А в производство | 20 | 10/1 | 10725 |
| 5 | 08.03.08 | Выданов подотчет Иванову на хознужды | 71/1 | 50 | 600 |
| 6 | 10.03.08 | Выданов подотчет Петрову на командировку | 71/2 | 50 | 525 |
| 7 | 11.03.08 | Поступила в кассу выручка от реализации продукции: | |||
| а) общая сумма | 50 | 62 | 2250 | ||
| б) в том числе НДС | 375 | ||||
| 8 | 11.03.08 | Отражается факт реализации - списана отгруженная продукция с учета по себестоимости | 90/2 | 43 | 1500 |
| 9 | 11.03.08 | Реализованы материалы В - по себестоимости списаны на реализацию | 91/2 | 10/2 | 750 |
| 10 | 11.03.08 | Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО "Ирина": | |||
| а) на общую сумму | 62 | 91/1 | 1350 | ||
| б) в том числе НДС | 91/2 | 68 | 225 | ||
| 11 | 12.03.08 | Выручка от реализации из кассы внесена на расчетный счет | 51 | 50 | 2250 |
| 12 | 12.03.08 | В производство передана спецодежда | 20 | 10/10 | 750 |
| 13 | 13.03.08 | Получен счет от "Квант" за услуги, потребленные в производстве: | |||
| а) на стоимсоть услуг | 20 | 60 | 9750 | ||
| б) сумма НДС 18% | 19 | 60 | 1755 | ||
| 14 | 14.03.08 | Оплачено поставщику "Волна" за материалы | 60 | 51 | 3593 |
| 15 | 15.03.08 | Утвержден авансовый отчет Иванова, списано из подотчета | 20 | 71/1 | 443 |
| Отражен НДС | 19 | 71/1 | 88 | ||
| 16 | 15.03.08 | Внесен в кассу остаток аванса Ивановым | 50 | 71/1 | 69 |
| 17 | 16.03.08 | Утвержден авансовый отчет Петрова | |||
| а) расходы отнесены на основное производство | 20 | 71/2 | 300 | ||
| б) приобретены материалы | 10 | 71/2 | 236 | ||
| в) отражен НДС по приобретенным МПЗ | 19 | 71/2 | 44 | ||
| 18 | 16.03.08 | Оплачен перерасход по командировке из кассы | 71/2 | 50 | 55 |
| 19 | 17.03.08 | Получен счет от "Электроника" за реконструкцию вычислительной машины | |||
| а) на сумму услуг | 26 | 60 | 2250 | ||
| б) сумма НДС | 19 | 60 | 450 | ||
| 20 | 18.03.08 | Выдано на командировку Сидорову из кассы | 71/3 | 50 | 1088 |
| 21 | 18.03.08 | Куплен станок МЗ, в счет оплаты засчитан выданный ранее аванс ООО "Ольга" | |||
| а) стоимость станка | 08/4 | 60 | 6750 | ||
| б) учтен НДС | 19 | 60 | 1350 | ||
| 22 | 19.03.08 | Станок МЗ введен в состав основных средств | 01 | 08 | 6750 |
| 23 | 19.03.08 | Получена безвозмездно машина "Т" от физического лица по рыночной стоимсоти | 08/4 | 98/2 | 7875 |
| 24 | 20.03.08 | Начислено "Квант" за: | |||
| а) наладку машины "Т" | 08/4 | 60 | 750 | ||
| 19 | 60 | 150 | |||
| 25 | 21.03.08 | Машина "Т" введена в состав основных средств | 01 | 08/4 | 8625 |
| 26 | 21.03.08 | Начислено посреднику за продажу ксерокса | |||
| а) стоимость услуг | 44 | 76 | 750 | ||
| б) НДС | 19 | 76 | 150 | ||
| 27 | 21.03.08 | Перечислено посреднику с расчетного счета | 76 | 51 | 900 |
| 28 | 22.03.08 | Предъявлен счет покупателю за ксерокс | |||
| а) на общую сумму | 62 | 91/1 | 9000 | ||
| б)в том числе НДС | 91/2 | 68 | 1500 | ||
| 29 | 22.03.08 | Продан ксерокс списана его первоначальная стоимость | 6000 | ||
| а) списан начисленный износ | 02 | 01 | 1500 | ||
| б) остаточная стоимость относится на прочие расходы | 91/2 | 01 | 4500 | ||
| 30 | 23.03.08 | Коммерческие расходы посреднику списаны на затраты по реализации ксерокса | 91/2 | 44 | 750 |
| 31 | 25.03.08 | Отгружена готовая продукция из производства на склад (по себестоимости) | 43 | 20 | 26250 |
| 32 | 25.03.08 | Предъявлен счет покупателю "У" | |||
| а) на общую сумму | 62 | 90/1 | 6300 | ||
| б) в том числе НДС | 90/3 | 68 | 1050 | ||
| 33 | 25.03.08 | Реализована готовая продукция из производства покупателю "У" (списано по себестоимости) | 90/2 | 43 | 3750 |
| 34 | 26.03.08 | Начислено | |||
| а) зарплата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 8625 | ||
| б) по больничным листам | 69/1 | 70 | 1875 | ||
| в) за усовершенствование ЭВМ | 26 | 70 | 3000 | ||
| 35 | 26.03.08 | Удержан из зарплаты НДФЛ | 70 | 68 | 1425 |
| 36 | 26.03.08 | Начислен ЕСН на зарплату | |||
| а) основных работников | |||||
| в ПФ - 20% | 20 | 69/2 | 1725 | ||
| в ФСС - 2,9% | 20 | 69/1 | 250 | ||
| в ФОМС - 3,1% | 20 | 69/3 | 267 | ||
| б) за усовершенствование ЭВМ | |||||
| в ПФ - 20% | 26 | 69/2 | 600 | ||
| в ФСС - 2,9% | 26 | 69/1 | 87 | ||
| в ФОМС - 3,1% | 26 | 69/3 | 93 | ||
| 37 | 27.03.08 | Перечислено | |||
| а) НДФЛ - 13% | 68 | 51 | 1425 | ||
| б) ПФ - 20% | 69/2 | 51 | 2325 | ||
| в) ФСС - 2,9% | 69/1 | 51 | 337 | ||
| г) ФОМС - 3,1% | 69/3 | 51 | 360 | ||
| 38 | 27.03.08 | Перечислена зарплата по договорам подряда на счета Сбербанка | 70 | 51 | 2610 |
| 39 | 27.03.08 | Получено на расчетный счет от покупателя ООО "Ирина" за материалы и долг за отгруженную в феврале продукцию | 51 | 62 | 8250 |
| 40 | 28.03.08 | Получено на расчетный счет от покупателя за ксерокс | 51 | 62 | 9000 |
| 41 | 28.03.08 | Получено в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты, пенсий, пособий | 50 | 51 | 9488 |
| 42 | 28.03.08 | Выплачена зарплата, больничные | 70 | 50 | 7965 |
| 43 | 28.03.08 | Предъявлен счет покупателю "Z" | |||
| а) на общую сумму | 62 | 90/1 | 27000 | ||
| б) в том числе НДС | 90/3 | 68 | 4500 | ||
| 44 | 28.03.08 | Реализована продукция покупателю "Z" (списывается по себестоимости | 90/2 | 43 | 15000 |
| 45 | 29.03.08 | Начислена амортизация по основным средствам | |||
| а) вычислительная машина | 26 | 02 | 120 | ||
| б) принтер | 26 | 02 | 112 | ||
| в) ксерокс | 26 | 02 | 68 | ||
| 46 | 30.03.08 | Получено на расчетный счет от покупателя "У" | 51 | 62 | 6300 |
| 47 | 30.03.08 | Получена на расчетный счет пеня за просрочку платежа от покупателя | 51 | 91/1 | 75 |
| 48 | 31.03.08. | Получено от покупателя "Z" | |||
| а) в кассу | 50 | 62 | 2650 | ||
| б) на расчетный счет | 51 | 62 | 24375 | ||
| 49 | 31.03.08 | Внесено из кассы на расчетный счет | 51 | 50 | 2625 |
| 50 | 31.03.08 | Зачтен уплаченный ндс при расчетах с бюджетом при приобретении ценностей, работ, услуг, а также основных средств после постановки на учет | 68 | 19 | 5128 |
| 51 | 31.03.08 | Перечислено с расчетного счета | |||
| а) в бюджет НДС | 68 | 51 | 3933 | ||
| б) в бюджет налог на прибыль | 68 | 51 | 3375 | ||
| в) задолженность "Квант" | 60 | 51 | 12600 | ||
| г) "Волна" за материалы | 60 | 51 | 15000 | ||
| д) дивиденды учредителям | 75/2 | 51 | 3750 | ||
| 52 | 31.03.08 | Списана продукция со склада вследствие пожара как некомпенсируемые убытки (по себестоимсоти) | 99 | 43 | 150 |
| 53 | 31.03.08 | Реализована продукция прямо из производства | |||
| а) предъявлен счет покупателю | 62 | 90/1 | 63000 | ||
| б) НДС | 90/3 | 68 | 1050 | ||
| в) списана себестоимость | 90/2 | 20 | 3750 | ||
| 54 | 31.03.08 | Произведен взаимозачет с "Электроникой" | 60 | 62 | 2700 |
| 55 | Начислен налог на имущество предприятий | 91/2 | 68 | 847 | |
| 56 | Определяется финансовый результат от продаж за отчетный период (составить дебетовые обороты 90-2; -3, кредитовый 90-1) | ||||
| 90/1 | 90/9 | 39600 | |||
| 90/9 | 90/2 | 24000 | |||
| 90/9 | 90/3 | 6600 | |||
| отражена прибыль от продаж | 90/9 | 99 | 9000 | ||
| 57 | Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (сопоставить дебетовый оборот 91-2 и кредитовый 91-1) | ||||
| 91/1 | 91/9 | 10425 | |||
| 91/9 | 91/2 | 8722 | |||
| 58 | Отражена прибыль по прочим доходам и расходам | 91/9 | 99 | 1703 | |
| 59 | Начислен налог на прибыль 24% | 99 | 68 | 2569 | |
| 60 | Сумма чистой прибыли по итогам года | 99 | 84 | 83134 | |
Таблица 2