Фактичну собівартість окремих виробів (продукції, робіт, послуг) у складних допоміжних виробництвах визначають з урахуванням зміни вартості незавершеного виробництва за місяць (залишок на початок місяця плюс витрати за місяць, мінус залишок на кінець місяця).
Кожного місяця фактичні витрати допоміжних виробництв відносять на аналітичні рахунки основного виробництва чи інших споживачів. Обліковують витрати допоміжних виробництв за встановленими статтями. Це, зокрема, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, сировина та матеріали, роботи та послуги, витрати на утримання основних засобів, інші витрати, непродуктивні витрати, витрати на управління та обслуговування виробництва. Відповідно до цих статей за кожним із допоміжних виробництв ведуть облік витрат. Розподіл витрат при віднесенні їх на основне виробництво здійснюють, виходячи з обсягу виконання робіт чи наданих послуг: кількості ремонтів, тонно-кілометрів, коне-днів, кіловат-годин електроенергії, кубометрів води чи газу, калорій тепла тощо.
Дані первинних документів (нарядів на відрядну роботу, подорожніх листів вантажного автомобіля, облікових листів праці, відомостей дефектів, актів на списання виробничого і господарського інвентарю, малоцінних і швидкозношуваних предметів, рахунків-фактур на відпуск електроенергії, газу, актів про виконані роботи підприємствами сервісу, розрахунків амортизації, карток-розрахунків страхових платежів та ін.) відображають за дебетом відповідних аналітичних рахунків.
За кредитом цих рахунків на підставі актів приймання-здачі відремонтованих (реконструйованих) об’єктів, нагромаджувальних відомостей обліку роботи вантажного автотранспорту, звітів про використання електроенергії, відомостей закриття рахунків проводять розподіл витрат допоміжних виробництв і їх списання на основне виробництво.
Підприємство - акціонерне товариство закритого типу «Весна» займається пошиттям та реалізацією спідниць та блуз.
На підставі наведених даних необхідно:
1. Провести економічне групування ресурсів підприємства (активів) та їх джерел (капіталу і зобов'язань), скласти баланс підприємства на 30 листопада 2007 р.
2. За даними балансу на 30 листопада 2007 р. відкрити бухгалтерські рахунки.
3. На підставі розшифровок відкрити рахунки аналітичного обліку.
4. Скласти журнал реєстрацій господарських операцій за грудень 2007 р.
5. Скласти кореспонденцію бухгалтерських рахунків.
6. Підрахувати підсумок реєстраційного журналу.
7. Здійснити рознесення операцій по кореспондуючим рахункам синтетичного і аналітичного обліку.
8. Закрити рахунки синтетичного і аналітичного обліку.
9. Скласти оборотні відомості за аналітичними рахунками і звірити їх підсумки з даними відповідних синтетичних рахунків.
10.Скласти оборотний баланс (відомість) синтетичних рахунків за грудень 2007р.
11.Скласти баланс підприємства на 31 грудня 2007 р.
12. Скласти Звіт про фінансові результати за 2007 р.
13. Зробити розрахунок суми ПДВ до сплати в бюджет за грудень 2007 р.
Вихідні дані
1. Господарські засоби та джерела їх утворення
| № | Показники | Сума, грн. |
| 1 | Каса (30) | 400 |
| 2 | Знос необоротних активів (13) | 1200 |
| 3 | Готова продукція (26) | 2400 |
| 4 | Додатковий капітал (42) | 2000 |
| 5 | Розрахунки за страхуванням (65) | 1000 |
| 6 | Розрахунки з різними дебіторами (37) | 300 |
| 7 | Незавершене виробництво (23) | 2000 |
| 8 | Розрахунки з оплати праці (66) | 4000 |
| 9 | Розрахунки за податками й платежами (64) | 3000 |
| 10 | Статутний капітал (40) | 7000 |
| 11 | Розрахунки в банках (31) | 7000 |
| 12 | Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) (44) | 1700 |
| 13 | Основні засоби (10) | 7800 |
| 14 | Розрахунки з постачальниками та підрядчиками (63) | 2000 |
| 15 | Виробничі запаси (20) | 3000 |
| 16 | Розрахунки за іншими операціями (68) | 1000 |
2. Розшифровка до статті “Виробничі запаси”
| № п\п | Найменування сировини | Од. виміру | Кількість | Сума, грн. |
| 1 | Тканина “Міленіум” | м. | 210 | 2100 |
| 2 | Нитки | шт. | 250 | 500 |
| 3 | Ґудзики | компл. | 100 | 100 |
| 4 | Транспортно-заготівельні витрати | - | - | 300 |
| Разом: | Х | Х | 3000 |
3. Розшифровка до статті “Готова продукція”
| № п/п | Найменування сировини | Од. виміру | Кількість | Облікова собівартість, грн. | Фактична собівартість, грн. |
| 1 | Спідниці | шт. | 50 | 1250 | 1400 |
| 2 | Блузи | шт. | 40 | 800 | 1000 |
| Разом: | Х | Х | 2050 | 2400 |
4. Розшифровка до статті “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”
| № | Постачальник | Сума, грн. |
| 1 | База “Укропттекстильторг” | 1500 |
| 2 | Фірма “Фурнітура” | 500 |
| Разом: | 2000 |
5. Розшифровка до статті “Незавершене виробництво” сальдо рахунку 23 “Виробництво”
| № п/п | Стаття затрат | По виробах | Разом, грн. | |
| Спідниці | Блузи | |||
| 1 | Сировина і матеріали | 850 | 260 | 1110 |
| 2 | Зарплата виробничого персоналу | 400 | 150 | 550 |
| 3 | Відрахування на соціальне страхування | 150 | 60 | 210 |
| 4 | Загальновиробничі витрати | 100 | 30 | 130 |
| Разом: | 1500 | 500 | 2000 | |
6. За даними бухгалтерського обліку за 11 місяців 2007 року фінансові результати склали:
| № | Показники | Сума, грн. |
| 1 | Дохід (виручка) від реалізації продукту | 238500 |
| 2 | ПДВ | 39750 |
| 3 | Собівартість реалізованої продукції | 166650 |
| 4 | Адміністративні витрати | 18300 |
| 5 | Витрати на збут | 3400 |
| 6 | Інші операційні витрати | 400 |
| 7 | Податок на прибуток | 3000 |
| 8 | Чистий прибуток | 7000 |
7. За даними бухгалтерського обліку за 11 місяців 2007 року операційні витрати склали:
| № | Показники | Сума, грн. |
| 1 | Матеріальні затрати | 22300 |
| 2 | Витрати на оплату праці | 30000 |
| 3 | Відрахування на соціальні заходи | 11250 |
| 4 | Амортизація | 7500 |
| 5 | Інші операційні витрати | 9750 |
| 6 | Разом | 80800 |
8. Елементи облікової політики підприємства згідно наказу №1 від 02.01.2007 року є:
розподіл загальновиробничих витрат при визначенні виробничої собівартості окремих виробів здійснюється пропорційно нарахованій заробітній платі виробничого персоналу;
списання виробничих запасів у виробництво і готової продукції на реалізацію здійснюється за методом оцінки вибуття запасів FIFO (“перший в запас, перший у виробництво”);
перелік змінних загальновиробничих витрат:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці (30% нарахованої зарплати і премій);
відрахування на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування (30% нарахованих відрахувань);
інші операційні витрати.
Рішення
Господарські операції
| № | Зміст операції | Сума | Д-т | К-т |
| 1 | Виписка з поточного рахунку в банку | |||
| 1.1 | Отримана по чеку готівка і оприбуткована в касу | 3980 | 301 | 311 |
| 1.2 | Перераховано в бюджет податки | 340 | 641 | 311 |
| 1.3 | Перераховано органам соцстраху | 220 | 65 | 311 |
| 2 | Авансовий звіт № 1 від 3.12.07 р. Витрачено на відрядження для виробничих цілей | 360 | 91 | 372 |
| 3 | Видатковий касовий ордер від 3.12.07, платіжні відомості: | |||
| 3.1 | Виплачено згідно з авансовим звітом № 1 | 360 | 372 | 301 |
| 3.2 | Виплачена заробітна плата за грудень 2007р | 3980 | 661 | 301 |
| 4 | Товарно-транспортна накладна. Надійшло і оприбутковано на склад від бази “Укропттекстильторг” з цінами придбання (без ПДВ) всього: Тканин “Міленіум” – 40 м по 12.50 грн. Нитки – 100 шт. по 4.00 грн | 500 400 | 201 201 | 631 631 |
| Крім того ПДВ (податкова накладна №17 від 3.12.07р.) | 180 | 641 | 631 | |
| Акцептовані (визнані) витрати на транспортування (без ПДВ). Оплата сировини і транспортних послуг не проведена | 84 | 201 | 631 | |
| 5 | Лімітно-забірні картки від 5.12.07р. | |||
| Передано на виробництво матеріали Танина “Міленіум” на виготовлення: Спідниць – 20 м. Блуз – 10 м. | 190,6 95,3 | 231 232 | 201 201 | |
| Нитки на виготовлення: Спідниць – 7 шт. Блуз – 3 шт. | 16,8 7,2 | 231 232 | 201 201 | |
| Ґудзики на виготовлення: Спідниць – 10 компл. Блуз – 5 компл. | 30 15 | 231 232 | 201 201 | |
| 6 | Списуються транспортно-заготівельні витрати в частині, що відноситься до матеріалів, використаних на виробництво В т.ч. на виготовлення: Спідниць Блуз | 11,5 5,7 | 231 232 | 201 201 |
| 7 | Наряди на виконання роботи і розрахункові відомості: | |||
| 7.1 | Нараховані заробітна плата і премія: Виробничому персоналу, зайнятому виготовленням: | |||
| Спідниць | 1695 | 231 | 661 | |
| Блуз | 1130 | 232 | 661 | |
| Загально виробничому персоналу | 420 | 91 | 661 | |
| Апарату управління підприємством | 565 | 92 | 661 | |
| 7.2 | Утримано прибутковий податок із заробітної плати | 226 | 661 | 641 |
| 7.3 | Утримано внески до пенсійного фонду | 76 | 661 | 651 |
| 7.4 | Утримало внески до фонду страхування на випадок безробіття | 19 | 661 | 653 |
| 8 | Довідка бухгалтерії. Зроблено відрахування на соціальне страхування, страхування на випадок безробіття і до Пенсійного фонду від суми зарплати: Виробничому персоналу, зайнятому виготовленням | |||
| Спідниць | 636 | 231 | 65 | |
| Блуз | 424 | 232 | 65 | |
| Загальновиробничому персоналу | 158 | 91 | 65 | |
| Апарату управління підприємством | 212 | 92 | 65 | |
| 9 | Нараховано знос основних засобів підприємства: | |||
| Загально виробничого призначення | 110 | 91 | 131 | |
| Загальногосподарського призначення | 145 | 92 | 131 | |
| 10 | Накладна №14 від 20.12.Х р. Випущена з виробництва і оприбуткована на склад готова продукція (за обліковими цінами): | |||
| Спідниці — 120 шт.по 25 грн. | 3000 | 261 | 231 | |
| Блузи — 50 шт. по 20 грн. | 1000 | 262 | 232 | |
| 11 | Рахунок -фактура від рекламної агенції "Гроші та світ" №23 від 17.12.07р. Надані рекламні послуги (без ПДВ) | 28 | 93 | 685 |
| 12 | Товарно-транспортна накладна №189387 від 22.12.07р. Відвантажено покупцям готову продукцію (за обліковими цінами): | |||
| Спідниці - 80 шт. по 25грн. | 2000 | 901 | 261 | |
| Блузи - 40 шт. по 20грн. | 800 | 901 | 262 | |
| 13 | Відображена реалізація готової продукції за відпускними цінами | 6000 | 361 | 701 |
| 14 | Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ (податкова накладна Ха134 від. 22.12.07р.) | 1000 | 701 | 641 |
| 15 | Рахунок-фактура від АТП 13070. Акцептовані (визнані) витрати на транспортування відвантаженої продукції (без ПДВ) | 60 | 93 | 631 |
| 16 | Виписка з поточного рахунку в банку | |||
| Надійшов платіж від покупців за відвантажену продукцію | 5000 | 311 | 361 | |
| Оплачені рахунки постачальників за триману раніше сировину | ||||
| Бази “Укропттекстильторг” | 1500 | 631 | 311 | |
| Фірми “Фурнітура | 500 | 631 | 311 | |
| 17 | Списуються загальновиробничі витрати | |||
| Спідниці | 606 | 231 | 91 | |
| Блузи | 404 | 232 | 91 | |
| На собівартість реалізованої продукції | 38 | 901 | 91 | |
| 18 | В кінці місяця відображається відхилення фактичної виробничої собівартості готової продукції від облікової вартості | |||
| Спідниці (сторно) | 109,1 | 261 | 231 | |
| Блузи | 383,2 | 262 | 232 | |
| 19 | В кінці місяця відображаються відхилення фактичної собівартості відвантаженої продукції від облікової вартості | |||
| Спідниці | 122,7 | 901 | 261 | |
| Блузи | 200 | 901 | 262 | |
| 20 | Списано на фінансові результати дохід від реалізації | 5000 | 701 | 791 |
| 21 | Списано на фінансові результати: | |||
| Собівартість реалізації | 3160,7 | 791 | 901 | |
| Адміністративні витрати | 922 | 791 | 92 | |
| Витрати на збут | 88 | 791 | 93 | |
| 22 | Довідка бухгалтерії: за декларацією розраховано прибуток до оподаткування - 600 грн. Нараховано податок на прибуток - 25%. | 207,3 | 98 | 641 |
| 23 | Податок на прибуток списано на фінансові результати | 207,3 | 791 | 98 |
| 24 | Розраховано чистий прибуток (збиток) | 622 | 791 | 441 |
| Всього | 49550,4 | |||
Таблиця 1