Міністерство освіти та науки України
Луганський будівельний технікум транспортного
будівництва
КУРСОВА РОБОТА
З бухгалтерського обліку
Тема: "Облік вибуття запасів.
Порядок оцінки вартості вибуття".
Керівник:
І.І. Харьківська
Виконала:
Д. В. Голуб
2007
Итак, что же такое запасы? Запасы - это средства, которые участвуют в процессе производства только один раз, свой внешний вид изменяют, свою стоимость на готовую продукцию переносят сразу.
При организации учёта расхода производственных запасов необходимо прежде всего необходимо определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учёта 9 "Запасы" при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется одним из таких методов:
- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- средневзвешенной себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
- себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
- нормативных затрат;
- цены продажи (применяются на предприятии торговли).
Для всех единиц бухгалтерского учёта запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведённых методов.
Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.
Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчётного месяца и стоимости полученных в отчётном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчётного месяца и полученных в отчётном месяце запасов.
Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учёте. При этом стоимость остатка запасов на конец отчётного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.
Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности,
противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учёте).
Запасы, которые запускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов.
Рассмотрим, как изменяется себестоимость при различных методах оценки расходования запасов в производстве.
При выборе оценки выбытия запись по методу ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной себестоимости допускается ведение системы периодического учёта запасов.
Из приведённых ниже примеров видно, что стоимость списанных запасов наибольшей является при методе ЛИФО. В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отражённой на дату баланса в учёте и отчётности, и наименьшей их стоимости, исчисленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учётом нормальным уровнем использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.
| Исходные данные: | |||||
| Показатели | Количество единиц, шт. | Цена за единицу, грн. | Стоимость, грн. | ||
| Остаток запасов на 1 января | 600 | 30.0 | 18000 | ||
| Приобретено: | |||||
| 10 января | 200 | 31.0 | 6400 | ||
| 15 января | 400 | 35.0 | 14000 | ||
| 25 января | 800 | 38.0 | 30400 | ||
| Всего приобретено | 1400 | ||||
| Отпущено в производство: | |||||
| 12 января | 400 | ||||
| 20-27 января | 1000 | ||||
| Всего расход | 1400 | ||||
| Остаток на 1 февраля | 600 | Х | |||
1.Метод средневзвешенной себестоимости
| Показатели | Кол-во ед. шт. | Цена за ед. грн. | Стоимость, грн |
| Всего запасов для производства (600+1400) | 2000 | 34.3 | 68600 |
| Израсходовано | 1400 | 34.3 | 48020 |
| Остаток на 01. 02. | 600 | 34.3 | 20580 |
Расчёт средневзвешенной себестоимости единицы запаса: (18000+6200+14000+30400): (600+1400) = 34.3
2. Метод ФИФО: первое поступление - первый расход
| Показатели | Количество единиц, шт. | Цена за единицу, грн. | Стоимость, грн. |
| Расход запасов 12.01 | 400 | 30.00 | 12000 |
| 20.01 | 200 | 30.00 | 6000 |
| 23.01 | 200 | 31.00 | 6200 |
| 25.01 | 400 | 35.00 | 14000 |
| 27.01 | 200 | 38.00 | 7600 |
| Всего израсходовано | 1400 | Х | 45800 |
| Остаток на 01.02 | 600 | 38.00 | 22800 |
3. Метод ЛИФО: последнее поступление - первый расход
| Показатели | Количество единиц, шт. | Себестоимость единицы, грн. | Стоимость, грн. | |
| 12.01 20.01 23.01 25.01 Всего израсходовано Остаток на 01.02 | 400 400 400 200 1400 600 | 38.00 38.00 35.00 31.00 Х 30.00 | 15200 15200 1400 6200 50600 18000 | |
Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
Каждый из этих методов имеет определённые преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определённой единицы запасов, требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определённых видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованных на конец отчётного периода. Поэтому применение этого метода в учёте целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущим характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.
Метод средневзвешенной себестоимости произведённых запасов даёт более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.
При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции - заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближённая к отчётному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в неё включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценка величины чистой прибыли.
Поэтому каждое предприятие в учётной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.
Обоснованием для отражения в бухгалтерском учёте операций по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных - требований на отпуск материалов, актов - требований на замену материалов и др.). В ней указывается, на какой синтетический счёт, субсчёт, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость израсходованных запасов. На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы по принятым учётным ценам списываются с кредита счёта 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчёт) на дебет счетов:
23 "Производство" (на стоимость запасов, израсходованных в производстве);
91 "Общепроизводственные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);
92 "Административные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных потребностей);
93 "Расходы на сбыт" (на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции) и др.
Для того, чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения от учётных цен (транспортно - заготовительных расходов, отклонения фактической себестоимости запасов от плановой). Отклонения от учётных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью прежде всего определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учётным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Для определения среднего процента отклонения от исходных цен используют следующий расчёт:
С% = (О+О1) * 100/ Мо +Мn,
где:
О - сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;
О1 - сумма отклонения за месяц по приобретённым запасам;
Мо - стоимость остатка запасов на начало месяца по учётным ценам;