Пример начислений на заработную плату по ДП КС "Приморье" за март 2003 год. Начислена заработная плата за март месяц - 104786,03 грн. В том числе больничные листы: за счет предприятия - 1624,39 грн. За счет средств социального страхования - 4835,06 грн. Материальная помощь - 820,00 грн. Начисления на заработную плату производятся в следующем порядке: Базой налогообложения является 104786,03 грн.
1. Пенсионный фонд: 99481,28x32% = 31834,01
5304,75x4%= 212,19 (Дт23,92,91 Кт651)
2. Фонд социального страхования в связи с временной потерей нетрудоспособности - 2,9%: ФОТ= 104786,03-6459,45-820,00
97506,58 х 2,9% = 2827,69 (Дт 23,92,91 Кт 652)
3. Фонд социального страхования на случай безработицы - 1,9% :97506,58 х 1,9% = 1852,63 (Дт 23,92,91 Кт 653)
4. Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве - 0,93%: 97506,58x0,93% = 906,81 (Дт 23,92,91 Кт 654)
Итого начислений на ФОТ за март месяц - 37633,33 грн.
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее по ДП КС "Приморье" показаны в таблице 2.10.
Таблица 2.10. Корреспонденция счетов по начислению на заработную плату "Приморье"
| № .п. | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, грн. |
| 1 | Начисленная заработная плата | 23, 92, 91, 93 | 661 | 97506,58 |
| 2 | Начислена материальная помощь | 949 | 661 | 820,00 |
| 3 | Начислено по листу нетрудоспособности за первые 5 дней | 23, 91, 92, 93 | 661 | 1624,39 |
| 4 | Начислено по листу не трудоспособности | 652 | 661 | 4835,06 |
| 5 | Начислено пособие по уходу за ребенком до 3-х лет | 652 | 661 | 510,00 |
| 6 | Производственные начисления в пенсионный фонд | 23, 92, 91, 949 | 651 | 32046,20 |
| 7 | Произведены начисления в фонд социального страхования в связи с временной нетрудоспособностью | 23, 92, 91, 93 | 652 | 2827,69 |
| 8 | Производственные начисления в фонд социального страхования на случай безработицы | 23, 92, 91, 93 | 653 | 1852,63 |
| 9 | Производственные начисления в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве | 23, 91, 92, 93 | 654 | 906,81 |
Предприятия ежеквартально составляют в двух экземплярах:
- отчет о начислении взносов и затрат, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности.
- расчетную ведомость о начислениях и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.
- расчетная ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.
Отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование составляется ежемесячно.
Один экземпляр отчета, подписанный руководителем и главным бухгалтером и заверенный печатью предприятия, представляется в соответствующие фонды. А второй экземпляр отчета, заверенный представителями фондов, остается в бухгалтерии предприятия.
Порядок расчета средней заработной платы.
Так как начисление отпускных и пособия по временной нетрудоспособности, которые будут исследованы в следующих пунктах этого раздела, предполагают расчет среднего заработка, необходимо остановиться на порядке его расчета.
Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95г. № 100, с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 16.05.95г. № 348, от 24.02.97г. № 185, от 30.07.99г. № 1394, от 26.09.01г. № 1266 (7).
Указанный порядок исчисления средней заработной платы применяется в случаях, показанных на рис. 2.3.3 "Случаи исчисления средней заработной платы."
Рис. 2.5. Случаи исчисления средней заработной платы
| Предоставление работникам ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей | Выполнение работниками государственных обязанностей в рабочее время | Перевода работников на более легкую, но нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья | Перевод беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до 3-х лет, на более легкую работу | Предоставление женщинам дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка | Служебные командировки |
| ↑ | ↑ | ↑ | ↑ | ↑ | ↑ |
| СЛУЧАИ НАЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ | |||||
| ↓ | ↓ | ↓ | ↓ | ↓ | ↓ |
| Вынужденного прогула | Направления работников на обследование в мед. учреждения | Освобождение работников-доноров от работы | Привлечение работников к исполнению воинских обязанностей | Выплата выходного пособия | В других случаях в соответствии с действующим законодательством |
При исчислении среднего заработка важно знать период, за который он должен быть рассчитан, эти периоды объединены на рис 2.3.4 "Период исчисления средней заработной платы":
Период исчисления средней заработной платы. При оплате ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющих детей Другие случаи сохранения средней заработной платы:
Период начисления средней заработной платы:
1. При оплате ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей:
1.1. Полный год работы: за последние 12 месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска, или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.
1.2. Менее года работы: за фактическое время работы, т.е. с 1-ого числа следующего месяца, когда работник принят на работу, до первого числа месяца, в котором ему предоставляется отпуск, или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.
2. Другие случаи сохранения заработной платы:
2.1. От двух месяцев работы: за последние 6 месяцев работы, которые предшествовали дате события
2.2. Менее 2-х месяцев работы: за фактически отработанное время;
2.3. Последние 2 месяца не работал: за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая.
Исключается из расчетного периода при исчислении среднего заработка время, на протяжении которого в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам за работником не сохранилась заработная плата или сохранилась частично.
Для исчисления средней заработной платы во всех случаях ее сохранения включаются: основная заработная плата, доплаты и надбавки за сверхурочные работы, и работы в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания, выполнение увеличенных объемов работ работниками-повременщиками, высокие достижения в работе, условия труда, интенсивность труда, руководство бригадой, выслуга лет и др., производственные премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии, вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет и т. д.
Ежемесячные премии включаются в заработок того месяца, к которому они относятся, согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, которые уплачиваются за более длительный период времени (квартал), включаются в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в средний заработок в сумме 1/12 части вознаграждений за предыдущий год. Все выплаты включаются в расчет заработной платы в том размере, в котором они начислены, т. е. без исключения удержаний.
При исчислении средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительного отпуска в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, кроме вышеуказанных выплат, в фактический заработок включаются выплаты за время, на протяжении которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебных командировок и т. п.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.
Выплаты, которые не включаются в расчет при исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, согласно действующему законодательству:
- Одноразовые выплаты за выполнение отдельных поручений, которые не входят в обязанности работника;
- Единовременная выплата (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь и др.);
- Компенсационные выплаты на командировки и перевод (суточные, оплата за проезд, подъемные и др.);
- Премии за рационализации и изобретательство;
- Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах;
- Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;
- Доходы (дивиденды, проценты) начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива, в имущества;
- Авторский гонорар штатным работникам газет, журналов, которые оплачиваются по авторским договорам;
- Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спец.обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и дезинфицирующих средств, молока, и лечебно-профилактического питания;
- Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятиями путевок в санатории и дома отдыха;
- Выплаты, связанные с юбилейными датами, днями рождения и т.д.
- Стоимость бесплатно предоставленных коммунальных услуг, жилья, топлива, и денег на их возмещение;
- Оплата за работу по совместительству;
- Сумма по возмещению ущерба причиненного работнику (увечия, и др. поврежд. здоровья)
При исчислении среднего заработка за последние два месяца, кроме перечисленных выше выплат, не включаются выплаты за время, на протяжении которого сохраняется средний заработок (выполнение государственных и общественных обязанностей, ежегодных и дополнительных отпусков, командировок и т. д.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.