Однако термин «аудитор» не всегда используется для обозначения лица, осуществляющего внешнюю независимую проверку.
В некоторых европейских странах аудитора называют «присяжным бухгалтером» (Великобри-тания), дипломированным общественным бухгалтером (США), бухгалтером-экспертом (Герма-
ния), комиссаром по счетам (Франция).
История аудита в России специфична. Специфика эта определяется особенностями экономичес-кого развития нашей страны на протяжении всей ее истории.
Первое упоминание об аудиторах в России относится к началу XVIII в., аудиторами тогда называ-ли воинских следователей. Звание аудитора в России было введено Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах» отнес аудитора к воинским чинам. Это звание Петр I ввел, пользуясь примером Польши, где аудитором сначала называли судью, потом лицо, которое прини-мало участие в судебном слушании, и следователя. В 1797 г. аудиторы были переведены в граж-данские чины, а в 1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была основана школа, названная позже Аудиторским училищем. По своему характеру должность аудитора объединяла в себе должности делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. После проведения в России военно-судебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.
К сожалению, попытки организации в конце XIX - начале XX в. в России Института присяжных бухгалтеров (счетоводов) не продвинулись дальше подготовки документов, регламентирующих его деятельность. Профессиональную организацию бухгалтеров Российской империи так и не удалось создать, тем не менее аудит как явление имел место. В России независимая проверка ежегодных отчетов акционерных обществ проводилась ревизионными комиссиями, однако происходило это не на профессиональном уровне - комиссии состояли из акционеров, которые чаще всего были неопытными в вопросах учета.
До 1987 г. в СССР проблема методологии и организации аудита не решалась и не поднималась вовсе, поскольку существовавшая командно-административная экономика активно использовала контрольно-ревизионную деятельность, в независимой проверке не было необходимости.
Первые зародыши аудита' можно отнести к 1987 - 1989 гг.- появлению законодательной основы для деятельности совместных (с участием иностранного капитала) предприятий. Для проверки деятельности совместных предприятий (СП) на уровне министерств финансов союзных республик были созданы хозрасчетные контрольно-ревизионные группы и группы аудита, самой известной из которых является акционерное общество «Инаудит». Его первоначальный капитал, составляю-щий 800 тыс. руб. (в ценах тех лет), был поделен на 80 акций. Среди акционеров были: Министерство финансов СССР, Государственный банк и другие банки СССР (Внешэкономбанк), некоторые министерства, крупные предприятия и внешнеэкономические системы, ведущие операции с привлечением иностранного капитала.
Знаковым событием стало проведение в Москве в 1989 г. Министерством финансов СССР, Торгово-промышленной палатой СССР и Центром по транснациональным корпорациям ООН семинара по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях. После этого семинара (с 1989 г.) в нескольких вузах СССР несколько лет функционировала система подготовки аудиторов и специалистов по учету в соответствии с международными стандартами. Учеба была организована с участием ООН (Центра по транс-национальным корпорациям), Британского совета в Москве и крупнейших аудиторских фирм.
Одновременно, в период с 1989 по 1991 г., в Москве и Ленинграде были созданы первые аудитор-ские фирмы: «Контакт», «Руфаудит», «Ленаудит» и «Мосаудит», АО «Балтийский аудит» и др. В 1990 г. в Москве было зарегистрировано первое совместное предприятие в области аудита - «Эрнст и Янг Внешаудит», а в первой половине 1990-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представительства других крупных западных аудиторских фирм, чаще всего они создавались в виде СП, где с российской стороны выступали представители Минфина, внеш-не-экономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.
Исследователи в области российского аудита считают, что возник он «снизу» как проявление практической необходимости развития рыночных отношений, а после неуклонно развивался , ис-ходя из внутренней логики экономических преобразований. При появлении и развитии множества форм собственности возникла нехватка достоверной информации о деловой репутации предприя-тий и предпринимателей, что особенно важно в отношении учредителей коммерческих банков.
За прошедшие годы российский аудит прошел все стадии развития, укрепился в виде самостоя-тельной формы финансового контроля, функции которой не пересекаются и не дублируются другими формами контроля. За это время сформировалось высокопрофессиональное аудиторское сообщество, освоившее передовые методы западного аудита и перенесшее их на отечественную почву. Термин «аудит» стал привычен не только для экономистов, но и для общества в целом, а аудиторская деятельность продолжает развиваться на основе диверсификации и специализации.
X ИНФОРМАЦИЯ К РАЗМЫШЛЕНИЮ
Отличие российского аудита от западного имеет объективные основания. Связано это с иной бизнес-этикой, низким значением цеховости для регулирования поведения предпринимателей, традиционно весомой ролью государства в организации и регулировании бизнес-среды. Не случайно в первые годы становления аудита в новой России, многие специалисты отождествляли аудит с ревизией. Ревизия, назначаемая и проводимая вышестоящей организацией, была понятнее российскому предпринимателю. И сегодня среди всех видов аудита наиболее популярным является налоговый аудит, тот самый участок работы коммерческой организации, который жестче всех контролируется со стороны государства.
В то же время усиливается роль и повышается авторитет профессиональных аудиторских объединений, аккредитованных при Минфине России. 1 декабря 2007 г. вступил в силу Федеральный закон Н-315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», который определил
обязательные требования к некоммерческим организациям, претендующим на получение государственной аккредитации в этом статусе.
Работа аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений (АПАО) заключается в организации повышения квалификации аудиторов, проведении контроля качества работы аудиторских организаций; ожидается также передача им функций ведения единого государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.
На государство в лице Минфина России возлагается усиленная функция контроля и надзора за деятельностью АПАО и отдельных аудиторских организаций. Т.е., в российском аудите посте-пенно реализуется принцип разделения внешнего контроля над аудитом на государственный и общественный, что повышает его эффективность.
Аудит подразделяют на внешний и внутренний.
Внешний аудит представляет собой независимую экспертизу достоверности отчетности предпри-ятия. Проводится на договорной основе специализированными аудиторскими фирмами.
Внутренний аудит проводится чаще всего силами самой организации. Его цель - выявить наруше-ния деятельности предприятия, выработать рекомендации по их устранению и повышению эффек-тивности деятельности (например, мероприятия по выявлению резервов). Его сходство с внешним аудитом состоит в определенной степени независимости внутреннего аудита - соответствующая служба подчиняется непосредственно высшему органу управления организацией.
Внешний аудит может быть обязательным и инициативным.
Критерии, по которым экономические субъекты подлежат ежегодным обязательным аудиторским проверкам согласно Закону «Об аудиторской деятельности» # 119-ФЗ
Критерии обязательного аудита
организационно-правовая Вид деятельности Финансовые показатели Источники
форма аудируемого лица формирования
уставного
капитала
•кредитная организация•объем выручки >500 000 МРОТ
• страховая организация или обще-•сумма активов баланса >200 тыс.мрот
ство взаимного страхования
• товарная или фондовая биржа
• инвестиционный фонд
• государственный внебюджетный
фонд, источником образования
средств которого являются пред-
усмотренные законодательством РФ
обязательные отчисления, производи-
мые физическими и юридическими лицами
• фонд, источником образования средств
которого являются добровольные отчис-
ления физических и фридических лиц
ИНФОРМАЦИЯ К РАЗМЫШЛЕНИЮ
Интересно, что в действующей редакции Закона # 119-ФЗ индивидуальные предприниматели рассматриваются как субъекты аудита наравне с юридическими лицами, тогда как в дейст-вительности большинство из них заполняют единственный годовой отчет - налоговую дек-ларацию, которая в состав финансовой отчетности не входит. С одной стороны, аудит де-ятельности индивидуальных предпринимателей — это шаг вперед на пути развития аудита, с другой — правовых оснований для этого в российском законодательстве не существует.
Установление государством критериев для обязательного проведения аудита годовой финансовой отчетности преследует цели регулирования национальной экономики, предотвращения банкротст-ва обществ с большим числом акционеров, защиты общественных интересов в успешном развитии крупного бизнеса.
а уклонение от обязательного аудита предусмотрена уголовная, административная и гражданско-правовая ответственность в соответствии с законодательством РФ.