РI – сумма раздела I баланса;
РII – сумма раздела II баланса;
Сс – сумма средств, истраченных компанией на покупку собственных акций (долей) у акционеров (участников);
Зу – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
РIV – сумма раздела IV баланса;
РV – сумма раздела V баланса;
Дбп – доходы будущих периодов.
Полученная величина должна быть отражена в справке к форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Форму № 3 обязаны представлять все компании, за исключением субъектов малого бизнеса и некоммерческих организаций.[9]
Величина чистых активов показывает, насколько эффективно работает организация. Именно на этот показатель ориентируются потенциальные инвесторы и кредиторы предприятия.
Кроме того, от величины чистых активов зависит собственная финансовая стратегия организации. Данная зависимость обусловлена следующими причинами:
1. Необходимость контроля соотношения чистых активов и величины уставного капитала. Определив свои чистые активы, компания в первую очередь должна сравнить их с величиной уставного капитала организации. Если сумма чистых активов окажется больше уставного капитала, то можно сделать вывод о том, что предприятие в целом работает эффективно. Допустим, оказалось, что уставный капитал компании превышает ее чистые активы. В этой ситуации предприятие должно уменьшить свой уставный капитал (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Ведь если сумма чистых активов снизится настолько, что окажется меньше минимальной величины уставного капитала (для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.), компанию могут ликвидировать по решению суда.
2. Определение стоимости долей в уставном капитале. Чистые активы нужно определять также для того, чтобы компании-учредители могли подсчитать налоговую стоимость своей доли в уставном капитале при реорганизации предприятия. При продаже доли данная стоимость не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
3. Возможность выплаты дивидендов. Кроме того, если чистые активы меньше уставного капитала, компания не вправе выплачивать дивиденды своим акционерам (участникам) (п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Если предприятие в этих условиях перечислит какие-либо средства своим акционерам (физическим лицам), то придется удержать с выплат НДФЛ по ставке 13 процентов, а не 9 (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006).
Если по итогам года оказалось, что величина чистых активов мала и это создает проблемы, то руководство может попробовать увеличить данный показатель. А делают это, как правило, одним из следующих приемов:
1. Компания переоценивает свое имущество. Это наиболее простой вариант решения проблемы. Он применим в ситуации, когда у компании есть какие-то недооцененные активы. Проведенная переоценка увеличит их стоимость. Результат в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:
Дебет 01 Кредит 83 – отражена переоценка основных средств.
В результате будет увеличена балансовая стоимость имущества. Следовательно, увеличатся и чистые активы.
Переоценивать имущество можно не чаще одного раза в год. Результат переоценки надо отразить в балансе на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Так, если переоценка проведена на 1 января 2008 года, то ее не надо показывать в бухгалтерской отчетности за 2007 год. Результаты переоценки необходимо учесть при определении входящих остатков на начало 2008 года.
В налоговом учете результаты переоценки основных средств не признаются доходом, не изменяют восстановительную стоимость основного средства и не влияют на сумму начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в учете появятся разницы по ПБУ 18/02.
2. Компания просит помощи у учредителей. Другими словами, организация получает от учредителей безвозмездную помощь. Эту операцию нужно отразить в бухучете следующей проводкой:
Дебет 01 (10, 51) Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» – отражено безвозмездное поступление.
Доходы будущих периодов не учитываются при расчете чистых активов. Следовательно, чистые активы вырастут, если увеличить актив баланса.
Этот способ выгоден, если доля учредителя, который передает помощь, превышает 50 процентов. Тогда с такого «подарка» компания не обязана платить налог на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
3. Владельцы реорганизуют компанию. Это наиболее сложный вариант решения проблемы, обычно его реализуют в рамках холдинга. Как правило, компании пытаются увеличить свои чистые активы через слияние или присоединение к другим предприятиям, обладающим более устойчивой структурой баланса: с большой величиной активов при малой доле обязательств. Ведь в результате к новой компании – правопреемнику – переходят и имущество, и долги реорганизованных фирм. При этом отметим, что активы, полученные в порядке правопреемства, не считаются доходом нового предприятия и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль (п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Рассчитаем чистые активы на примере ООО «ЕвроТрактДеталь». Воспользуемся формулой приведенной выше.
ЧА = (РI + РII – Сс – Зу) – (РIV + РV – Дбп) =(52+4217)-(1825+2031)=414 тыс. руб.
Величина чистых активов организации превышает ее уставный капитал, это свидетельствует об эффективной работе предприятия в целом.
3.4. Увязка отчета с другими формами финансовой отчетности.
Взаимоувязку показателей формы № 3 и формы № 1 проверяют при помощи таблицы 5.[11]
Таблица 5.
Контрольные соотношения.
| Показатель | Форма №3 | Форма №1 |
| Уставный капитал | Графа 3 | Строка 410 |
| Добавочный капитал | Графа 4 | Строка 420 |
| Резервный капитал | Графа 5 | Строка 430 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Графа 6 | Строка 470 |
Резервы предстоящих расходов можно формировать не только в связи с краткосрочными программами, но и по долгосрочным проектам. В таком случае их отражают в составе долгосрочных обязательств – по строке 520 бухгалтерского баланса. В частности, это относится к гарантийным обязательствам при строительстве недвижимости, срок которых может достигать пяти лет (п. 1 ст. 737 Гражданского кодекса РФ).
Показатель «Чистая прибыль» за отчетный год по графе 7 формы № 3 должен совпадать с показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) по графе 3 формы № 2.
Показатели разных строк формы № 3: строка «Отчисления в резервный фонд» раздела I «Изменения капитала» и строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» раздела II «Резервы»
Данные в этих строках совпадают не всегда. В разделе I отражают такой резервный фонд, который образует резервный капитал (то есть участвует в формировании капитала). Но резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами, совсем не обязательно начисляют за счет нераспределенной прибыли. Пример тому – жилищные накопительные кооперативы.
Если же форму № 3 составляет коммерческая организация, то в разделе II «Резервы» она приводит расшифровку составляющих резервного фонда, показанного в разделе I, в соответствии со строками 431 и 432 бухгалтерского баланса.
Заключение.
В данной работе был рассмотрен порядок формирования в бухгалтерском учете показателей, характеризующих изменение собственного капитала организации, а также порядок отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности организации (в частности, в специальной рекомендованной Минфином России форме № 3 «Отчет об изменениях капитала).
В процессе работы были решены следующие задачи:
· Изучен вопрос нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета показателей, характеризующих собственный капитал организации и составления отчетности по ним;
· Изучены особенности бухгалтерского учета и формирования показателей, характеризующих величину капитала организации;
· Определен порядок заполнения формы бухгалтерской отчетности организации №3 «Отчета об изменениях капитала».
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003г. N 67н. При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах).
В сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала как такового. Для определения величины капитала мы руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
Целью данной курсовой работы была выполнена, структура и порядок формирования отчета об изменениях капитала (форма №3) на примере организации ООО «ЕвроТрактДеталь» были рассмотрены.
Список литературы.
1. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
2. Письмо ФНС России от 12.12.2005 № ММ-6-01/247 «О представлении бухгалтерской отчетности»
3. Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 72н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы российской федерации»