Для узагальнення інформації про собівартість реалізованих товарів передбачений рахунок 90 «Собівартість реалізації» субрахунок 902 «Собівартість реалізованих товарів».По дебету цього субрахунку відображається фактична собівартість реалізованих товарів (без торговельних націнок), а по кредиту — списання в порядку закриття щомісяця або в кінці звітного року дебетових оборотів на рахунок 79 субрахунок 791.
Типові обороти за рахунком 791 для підприємства ПП «Гадячанка» наведено на рис. 3.1.
Кредит
собівартість реалізованих товарів виручка від реалізованих товарів за
валовий прибуток, що припадає вирахуванням непрямих податків;
на суму повернення або знижок інші операційні доходи.
(утворюється як сума двох
кореспонденцій: ОК 704 + ОК 282);
витрати на збут;
адміністративні витрати;
інші операційні витрати;
податок на прибуток;
нерозподілений прибуток.
Витрати, пов’язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості товарів, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати. Узагальнення інформації про витрати підприємства забезпечується застосуванням рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», а також рахунків класу 8 «Витрати за елементами». Витрати, які враховуються на рахунках 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» списуються безпосередньо на рахунок 79 «Фінансові результати». Приклад 6. За звітний період ПП «Гадячанка» отримала передоплату в сумі 3000,00 грн. за товар, собівартість реалізації якого склала 1600,00 грн. За період адміністративні витрати склали 200,00 грн., витрати на збут – 300,00 грн., інші операційні витрати – 50,00 грн. Підприємство здійснювало лише основну діяльність. Порядок формування фінансового результату на відображення обліку доходів та витрат на торговельному підприємстві відображено в Додатках С, Т.
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТОРГОВЕЛЬНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА
Питання вдосконалення обліку на торговельних підприємствах завжди перебуває в центрі уваги наукових і практичних працівників, що пояснюється складністю й трудомісткістю даної діяльності і її прикладним характером.
Аналіз діючої практики показує, що на торговельних підприємствах як в організаційному так і в методологічному аспекті облік надходження та вибуття товарів, облік доходів і витрат, а також формування фінансових результатів продовжує мати серйозні недоліки, які проявляються при інвентаризаціях товарно-матеріальних цінностей, а також при звіреннях даних складського обліку, коли виявляються недостачі й значні розбіжності за рахунок пересортування окремих видів товарно-матеріальних цінностей. Має місце й велика кількість помилок у первинних документах й облікових регістрах, що характеризують надходження і рух товарів.
Дослідження бухгалтерських прийомів та методів, що застосовуються на ПП «Гадячанка», дозволили зробити висновок, що, в цілому, облік відповідає вимогам національних стандартів бухгалтерського обліку. Разом з тим, нами виявлено ряд недоліків, що потребують змінити підходи до обліку окремих питань, які вирішуються бухгалтерією підприємства. У зв’язку з цим ми пропонуємо наступні заходи по удосконаленню організації бухгалтерського обліку.
Специфікою торговельної діяльності є швидко змінний та кількісно значний асортимент товарів, що спричинює ускладнення надходження та вибуття товарів, інвентаризації тощо. Розрахунок розподілу транспортно-заготівельних витрат для підприємства, що обліковуються, на субрахунку 289 є надто складним. Крім того, облік транспортно-заготівельних витрат безпосередньо на рахунку 28 «Товари» пов'язаний зі значним ускладненням синтетичного й аналітичного обліку товарів.
Розгляньмо найбільш доцільний і раціональний варіант обліку та списання на фінансові результати витрат обігу торговельних підприємств, при якому витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів, транспортуванням їх до місця використання та доведенням до стану, в якому вони придатні для реалізації, включаються до фактичної собівартості реалізованих товарів за спеціальним щомісячним розрахунком цих витрат.
Оскільки, за економічним змістом та методологією обліку транспортно-заготівельні витрати безпосередньо відносяться до витрат торгівлі, а не до товарів,тому їх слід включати до фактичної собівартості реалізованих товарів опосередковано на підставі спеціального розрахунку підсумком за місяць. У торгівлі всі витрати на придбання товарів, їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану мають обліковуватися протягом звітного місяця на окремих статтях аналітичного обліку до рахунка 93 «Витрати на збут» або на окремому субрахунку до цього рахунка.
На думку Павлюка І., названі витрати, шо входять до первісної вартості товарів, найдоцільніше списувати для включення до собівартості реалі-зованих товарів наприкінці звітного місяця на підставі розрахунку їх розподілу на основі середнього відсотка цих витрат, розрахованого згідно з положенням П(С)БО 9, такою кореспонденцією:
Д-т 902 «Собівартість реалізованих товарів»– К-т 93 «Витрати на збут» [22, 35].
Отже, рахунок 93 «Витрати на збут» певною мірою має виконувати функції накопичувально-розподільчого рахунка в частині витрат, що входять до первісної вартості товарів.Списання транспортно-заготівельних витрат наприкінці місяця з кредиту рахунку 93 «Витрати на збут» за спеціальним розрахунком на дебет рахунку 902 «Собівартість реалізованої продукції» для визначення їх фактичної собівартості є найбільш доцільним.
За спеціальним розрахунком витрати, які входять до первинної вартості товарів, треба розподілити на дві частини:
· витрати, що відносяться на реалізовані товари;
· витрати, що відносяться на залишок товару на кінець місяця.
Тоді розрахунок транспортно-заготівельних витрат на товари, реалізовані за місяць, буде мати вигляд табл. 3.1.
Таблиця 3.1
Розрахунок транспортно-заготівельних витрат на товари, реалізовані за місяць
| Статті витрат обігу | Сума витрат | Вартість товарів за обліковими цінами | Середній відсоток витрат гр.4*100 «Разом» гр.7 | Сума витрат на залишок товарів «Разом»гр.6 * гр.8 : :100 | Сума витрат на реалізовані товари гр.4-гр.9 | ||||
| На поч. місяця | За місяць | Разом гр.2+гр.3 | Реалізовано за місяць | У залишку на кінець місяця | Разом гр.5+гр.6 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. На придбання товарів | 1205 | 344 | 1549 | Х | Х | Х | 0,76 | 1053 | 496 |
| 2. Транспортно-заготівельні витрати | 2648 | 1658 | 4306 | Х | Х | Х | 2,11 | 2925 | 1381 |
| 3. На доведення товарів до при-датного для реа-лізації стану | 1532 | 707 | 2239 | Х | Х | Х | 1,10 | 1525 | 714 |
| РАЗОМ | 5385 | 2709 | 8094 | 65080 | 138615 | 203695 | Х | 5503 | 2591 |
Гол. бухгалтер _______________ Д-т 902 – К-т 93 — 2591
Даний методологічний підхід до обліку витрат, що входять до первісної вартості товарів, простіший і раціональнішим, не суперечить нормам положень (стандартів) бухгалтерського обліку та забезпечує точність і об'єктивність визначення фактичної собівартості товарів. Такий порядок обліку та списання названих витрат раціональніший, звичний і простіший для вивчення та застосування в практичнії роботі. Він забезпечує правильне відображення в обліку фактичної собівартості реалізованих товарів та залишку їх у Балансі. Тому первісна вартість товарів (фактична їх собівартість) не може й не повинна обліковуватися на рахунку 28 «Товари», а фактична собівартість реалізованих товарів повинна відображатися й визначатися на рахунку 902 «Собівартістьреалізованих товарів», який за своєю назвою та економічним змістом для цього й призначений, а не на рахунку 28 «Товари».
Аналітичний облік до статті 93 «Витрати на збут» доцільно слід вести за встановленою Методичними рекомендаціями номенклатурою статей витрат. Для обліку і списування транспортно-заготівельних витрат за розрахунком на собівартість реалізованих товарів можна виділити наступні статті:
1. «Витрати на придбання товарів»;
2. «Транспортно-заготівельні витрати»;
3. «Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану».
Важливим для бухгалтерського обліку є поточний контроль за витратами на придбання товарів, їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану, тому пропонується підвищити аналітичність їх обліку. З цією метою пропонуємовиділити субстатті до статей 1-3.
Витрати на придбання товарів мають включати:
· Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) понад договірну купівельну вартість за вирахуванням непрямих податків.
· Суми ввізногомита.
· Суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству.
· Інші витрати на придбання товарів.
Транспортно-заготівельні витрати мають включати:
· Витрати на відрядження для заготівлі товарів.
· Інші витрати на заготівлю товарів.
· Витрати на транспортування товарів до місця їх використання.
· Витрати на залізничні перевезення.
· Витрати на автомобільні перевезення.
· Витрати на перевезення товарів іншими видами транспорту.
· Витрати зстрахування ризиків транспортування товарів.
· Витрати на вантажно-розвантажувальні роботи.
· Витрати на оплату експедиційних операцій.
· Інші витрати на заговілю та доставку товару.
Витрати на доведення товарів до придатного для реалізації стану повинні включати:
· Витрати на зарплату пакувальників і відрахування на соціальні заходи.
· Витрати пакувальних матеріалів.
· Інші витрати на перепродажну підготовку товарів.