Таблица 18
Калькуляция себестоимости продукции основных цехов по
статьям расходов в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| Наименование статьи расходов | Наименование цеха основного производства | |||
| Литейный | Механический | Гальванический | Сборочный | |
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | Сумма, руб. | Сумма, руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Сырье и материалы | 1652765 | 1587368 | 1262747 | 1285201 |
| Возвратные отходы (со знаком минус) | - | 25218 | - | - |
| Зарплата основных производственных рабочих (ОПР) | 390236 | 784408 | 453891 | 752169 |
Окончание таблицы 18
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отчисления на социальное страхование ОПР | 113167 | 227457 | 131628 | 218129 |
| Расходы на энергию | 114581 | 122358 | 96434 | 123913 |
| Затраты на ремонт | 41275 | 83560 | 65061 | 82550 |
| Транспортные расходы | 31906 | 44480 | 35097 | 42041 |
| Расходы на освоение производства | - | - | - | - |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 237202 | 253546 | 198048 | 393532 |
| Общепроизводственные расходы | 162229 | 190636 | 139471 | 206596 |
| Компенсация брака (со знаком минус) | - | 47606 | - | 28873 |
| Потери от брака | 39024 | 23870 | 29096 | 22873 |
| Прочие производственные расходы | 24563 | 62589 | 8030 | 65803 |
| Итого: | 2806948 | 3307448 | 2419503 | 3164181 |
Как следует из сопоставления материалов калькулирование себестоимости продукции основных цехов по экономическим элементам и статьям в рассматриваемом примере осуществлено правильно. Такое сопоставление - один из способов контроля затрат основных цехов предприятия.
В связи с тем, что доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства не очень велика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование производится только по элементам затрат (таблица 19).
Таблица 19
Состав затрат вспомогательных цехов по экономическим
элементам с учетом взаимных услуг в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| Вид затрат | Наименование цеха вспомогательного производства | |||||
| Энергетический | Ремонтный | Транспортный | ||||
| Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | |
| Материальные | 272431 | 52,55 | 207628 | 59,36 | 92922 | 49,51 |
| Трудовые | 139383 | 26,88 | 76785 | 21,95 | 52154 | 27,79 |
| Отчисления на социальное страхование | 40421 | 7,8 | 22268 | 6,37 | 15125 | 8,06 |
| Амортизация основных средств | 18479 | 3,56 | 14461 | 4,13 | 9366 | 4,99 |
| Прочие | 47750 | 9,21 | 28647 | 8,19 | 18113 | 9,6 |
| Итого: | 518646 | 100 | 349789 | 100 | 187680 | 100 |
Общехозяйственные подразделения ОАО «ЧАЗ» выполняют важные и достаточно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (таблица 20), так и по статьям расходов (таблица 21).
Таблица 20
Состав затрат общехозяйственных подразделений по
экономическим элементам в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| Вид затрат | Наименование цеха вспомогательного производства | |||||
| Конструкторское бюро | Технический отдел | Заводоуправление | ||||
| Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | Сумма руб. | Доля % | |
| Материальные | 56775 | 20,1 | 116915 | 27,2 | 270279 | 26,2 |
| Трудовые | 99427 | 35,2 | 174513 | 40,6 | 468346 | 45,4 |
| Отчисления на социальное страхование | 28834 | 10,2 | 50609 | 11,8 | 13617 | 13,2 |
| Амортизация основных средств | 23444 | 8,3 | 18483 | 4,3 | 95939 | 9,3 |
| Прочие | 73982 | 26,2 | 69314 | 16,1 | 60865 | 5,9 |
| Итого: | 282462 | 100 | 429834 | 100 | 103100 | 100 |
По таблице 20 видно, что затраты конструкторского бюро составили 282462 руб., технического отдела 429834 руб., заводоуправления 103100 руб.
В таблице 21 представим группировку затрат общехозяйственных подразделений по статьям калькуляции в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
Таблица 21
Группировка затрат общехозяйственных подразделений по
статьям калькуляции в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| Наименование статьи расходов | Наименование общехозяйственного подразделения | ||
| Конструкторское бюро | Технический отдел | Заводоуправление | |
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | Сумма, руб. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Канцелярские расходы | 56775 | 35074 | 189195 |
| Материалы для испытаний и ремонта офиса | - | 81841 | 81084 |
| Оплата труда аппарата заводоуправления | - | - | 327842 |
| Отчисления на социальные нужды аппарата управления | - | - | 95320 |
| Оплата труда персонала | 99427 | 174513 | 140504 |
Окончание таблицы 21
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отчисления на социальное страхование персонала | 28834 | 50609 | 40851 |
| Амортизация помещений и оборудования | 23444 | 18483 | 95939 |
| Командировки и перемещения | 2801 | 4408 | 24759 |
| Амортизация нематериальных активов | 6214 | 7307 | - |
| Налоговые платежи, включаемые в себестоимость | 35308 | 34387 | 36106 |
| Производственные испытания | - | 9027 | - |
| Прочие | 29659 | 14185 | - |
| Итого: | 282462 | 429834 | 1031600 |
Совокупность затрат, составляющих цеховую ежемесячную производственную себестоимость продукции в соответствии с калькуляцией по счетам бухгалтерского учета с отражением объемов незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца выглядит следующим образом (таблица 22).
Таблица 22
Цеховая себестоимость продукции в ОАО «ЧАЗ»
за декабрь 2009 г.
| С кредита счетов | Счет 10 "Материалы" | Счет 23 "Вспомогательные производства" | Счет 25 "Общепроизводственные расходы" | Счет 28 "Брак в производстве" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | Счет 97 "Расходы будущих периодов" | Итого |
| В дебет счетов | 5788081 | 883256 | 1781260 | 30687 | 87152 | 690381 | 2380704 | 15990 | 57843 | 11715354 |
| Счет 20 "Основное производство" | ||||||||||
| НЗП на начало периода (+) | 649182 | - | 199290 | - | - | 77568 | 267310 | - | - | 1193350 |
| НЗП на конец периода (-) | 638121 | - | 195893 | - | - | 76246 | 262756 | - | - | 1173016 |
| Цеховая себестоимость выпущенной продукции | 5799142 | 883256 | 1784657 | 30687 | 87152 | 691703 | 2385258 | 15990 | 57843 | 11735688 |
Комплекс общезаводских расходов, включающий затраты на управление производством, разработку новых образцов продукции, совершенствование технологи ее изготовления, повышение ее качества и конкурентоспособности на рынке, а также на реализацию товарной продукции в виде калькуляции по счетам бухгалтерского учета представлен в таблице 26.
Сумма сальдо по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы", равная 13652261 руб., определяет полную фактическую себестоимость выпущенной продукции.
В таблице 23 представим общезаводскую долю полной фактической себестоимости продукции в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
Таблица 23
Общезаводская доля полной фактической себестоимости
продукции в ОАО «ЧАЗ» за декабрь 2009 г.
| С кредита счетов | 02 «Амортизация основных средств» | 05 «Амортизация нематериальных активов» | 10 «Материалы» | 23 «Вспомогательные производства» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Итого |
| В дебет счетов | |||||||||||
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 137866 | 13521 | 443969 | 172677 | 31133 | 105801 | 215614 | 742286 | 31968 | 21738 | 1916573 |
Механизм реализации выпущенной продукции в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ» отражается следующими проводками:
Таблица 24
Проводки в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ»
| Д | К | Расшифровка проводки |
| 43 | 20 | принята на заводской склад готовая продукция на сумму цеховой себестоимости изготовленных изделий |
| 90 | 43 | списана на реализацию цеховая себестоимость проданных изделий |
| 90 | 26 | списаны на реализацию общезаводские затраты |
| 90 | 68 | начислен НДС от реализации продукции |
| 62 | 90 | отражена выручка, ожидаемая к получению от заказчиков продукции |
| 90 | 99 | зафиксирована сумма прибыли от реализации продукции |
Планово-экономической группой ОАО «ЧАЗ» по сведениям, полученным из конструкторского бюро и технологического отдела расчетным путем установлены коэффициенты распределения цеховых затрат по типовым изделиям (таблица 25).