Организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях :
(a) суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, с выделением распределения прибыли в пользу владельцев собственного капитала;
(b) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или накопленного убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период; и
(c) выверку между балансовой стоимостью каждого класса взносов в собственный капитал и каждым капитальным резервом на начало и на конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
Примечания к финансовой отчетности должны:
(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
(b) раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств; и
(c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, но уместна в целях в целях понимания любого из указанных отчетов.
3. Изменения МСФО. Массовые точечные поправки в МСФО
1) Май 2008 г.
22 мая 2008 г. Совет по МСФО выпустил объёмный комплект точечных поправок, охвативший большую часть действующих стандартов.
Это первый опыт реализации нового проекта МСФО по совершенствованию формулировок в уже выпущенных стандартах. Когда в октябре 2007 года Совет объявил о своих планах, предполагалось внести изменения в 25 стандартов. После обсуждения проекта в итоговом варианте остались поправки лишь в 20 стандартов.
Одна группа изменений, внесённых в IAS 8, IAS 10, IAS 18, IAS 20, IAS 29, IAS 34, IAS 40, IAS 41 и IFRS 7, носит технический характер — требования не поменялись по существу, а просто представлены в более удачных формулировках.
Другая группа изменений, внесённых в IAS 1, IAS 16, IAS 19, IAS 20, IAS 23, IAS 27, IAS 28, IAS 29, IAS 31, IAS 36, IAS 38, IAS 39, IAS 40, IAS 41 и IFRS 5 не ограничивается техническими корректировками текста — здесь изменились сами требования по существу, хотя среди них нет ничего концептуального и принципиального.
Все поправки должны применяться в обязательном порядке для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2008 года или после этой даты. И, как обычно, разрешается их досрочное применение.
Положительный эффект от нововведений заключается в том, что действующие требования станут более адекватными, а текст стандартов – более качественным.
2) апрель 2009 года.
16 апреля 2009 г. Совет по МСФО выпустил очередной комплект точечных поправок, изменивших десяток действующих стандартов. Это уже вторая серия изменений в рамках реализации нового проекта МСФО по совершенствованию ранее выпущенных стандартов. Первый шаг в этом направлении был сделан в мае 2008 г.
В этом году изменённых стандартов заметно меньше. Поправки внесены в 10 стандартов МСФО и в два толкования КМТФО.
Нынешние поправки, за некоторым исключением, обязательны к применению для финансовой отчётности за периоды, начинающиеся с 1 января 2010 года или после этой даты. И как обычно, разрешается их досрочное применение.
О новой редакции IAS 1 «Presentation of Financial Statements»
Основные изменения касаются состава финансовой отчётности. В формальном отношении поменялись названия отчётов таким образом, что каждый из них теперь называется однотипно: "Отчёт о [предмет информации] за период [или на дату]":
Отчётофинансовомположениинаконецпериода(a statement of financial position as at the end of the period)
Отчётополном (общем) доходезапериод (a statement of comprehensive income for the period)
Отчётобизмененияхвкапиталезапериод (a statement of changes in equity for the period)
Отчётоденежныхпотокахзапериод (a statement of cash flows for the period)
Отчётофинансовомположениинаначалосамогораннегосравнимогопериода (a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements)
В содержательном отношении первая и четвёртая форма не изменились, у них поменялись только названия. Основные содержательные изменения затронули вторую и третью формы. Вместо отчёта о прибылях и убытках теперь появился отчёт о полном (общем) доходе. Он включает в себя все статьи доходов и расходов, формирующих прибыль или убыток за период, с его распределением на долю меньшинства и собственную долю (то, что раньше составляло собственно отчёт о прибылях и убытках). Но к этим статьям теперь добавились статьи так называемого прочего общего дохода (other comprehensive income) - изменения чистых активов, не включаемые в прибыль или убыток, а относимые напрямую на капитал, такие как:
Результат переоценки основных средств
Результат переоценки нематериальных активов
Актуарные прибыли или убытки по пенсионным обязательствам (активам)
Курсовые разницы по зарубежному бизнесу
Результат переоценки финансовых активов для продажи
Эффективная часть прибыли или убытка по инструментам хеджирования денежных потоков
Доля в прочем общем доходе от инвестиций в зависимые компании и совместный бизнес, учитываемых по долевому методу
Результат прочего общего дохода добавляется к прибыли (убытку) за период, и полученный итоговый результат общего дохода также показывается с разделением на долю меньшинства и собственную долю.
Соответственно, указанные выше статьи в отчёте об изменениях в капитале не показываются. За счёт них отчёт об изменениях капитала значительно урезался. Теперь отменена альтернатива вариантов представления этого отчёта. Остался единственный вариант. В отчёте повторяется из предыдущей формы полный доход за период с подразделением на долю меньшинства и на собственную долю, раскрываются эффекты от ретроспективного применения и ретроспективного пересчёта для каждого компонента капитала, показываются поступления от собственников и передачи собственникам, выступающим в качестве собственников, приводится сверка каждого компонента капитала на начало и конец периода по каждому изменению. Также в отчёте может быть показана общая сумма дивидендов и сумма на акцию, начисленных за период в пользу акционеров, хотя эти величины могут приводиться лишь в пояснениях.
Добавился новый обязательный отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнимого периода. Он представляет собой бухгалтерский баланс на начало наиболее раннего периода, в отношении которого организация применила ретроспективно новую учётную политику или сделала ретроспективные корректировки или переклассификации.
Основной группой пользователей финансовой информации являются собственники (акционеры) компании, поэтому в большей части их интересы определяют методологию учета.
Собственников (акционеров) компании интересует информация как о задолженности, так и о капитале, потому что рыночная стоимость компании = рыночная оценка заемного капитала + рыночная оценка собственного капитала.
Собственный капитал рассчитывается как разница между совокупными активами компании и обязательствами и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости собственности над непогашенной задолженностью. Соответственно, методология учета событий и предоставления информации о финансовом положении компании в рамках МСФО определяются концепцией капитала и концепцией его поддержания.
Привязка к рыночной стоимости собственности приводит к тому, что в концепции учета выделяется реализованная и нереализованная прибыль. Реализованная прибыль - это полученная (заработанная) или причитающаяся к получению по состоявшимся сделкам прибыль, а нереализованная прибыль - результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность реализоваться. Таким образом, исходя из информационных потребностей акционеров о рыночной стоимости, компания должна раскрывать информацию об изменении капитала компании в целом, с распределением на следующие составляющие:
• изменение капитала за счет операций с ее собственниками;
• изменение капитала вследствие всех доходов и расходов, включая: реализованную прибыль, и нереализованную прибыль, то есть прибыль, отражающую рост капитала собственников компании.
Для предоставления больших возможностей пользователям для анализа и сопоставления информации о бизнесе и рыночной оценки собственного капитала и был изменен МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Рассматриваемый стандарт обязателен к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2009 года, при этом разрешено его досрочное применение.
Основные поправки, которые нашли отражение в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
• новые названия форм финансовой отчетности;
• раскрытие сравнительной информации в «Отчете о финансовом положении» на начало самого раннего из периодов, за который данная информация предоставляется, в случае ретроспективного применения учетной политики, ретроспективного пересчета ошибок или проведения реклассификации составляющих статей;
• отдельное раскрытие информации об операциях с собственниками и о совокупном доходе компании;
• отдельное раскрытие реклассификации статей и соответствующих налоговых эффектов;
• раскрытие информации о дивидендах в «Отчете об изменениях в собственном капитале» или в «Примечаниях к финансовой отчетности».
В новой версии стандарта используется наименование «Отчет о финансовом положении» (statement of financial position) вместо названия «Баланс» (balance sheet), также одним из новых требований является введение «Отчета о совокупном доходе».
Таким образом, комплект финансовой отчетности включает:
• отчет о финансовом положении;
• отчет о совокупном доходе;