Модель расчета аудиторского риска очень проста, но это только концептуальная модель, больше пригодная для осмысления эффективности проверки, а не для ее определения.
Отсюда следует, что: аудиторы не могут настолько полагаться на эффективность системы учета клиента, чтобы снизить необходимость процедур сбора данных; аудиторы не могут полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля и не проводить в полном объеме фактически требуемых аудиторских процедур; аудиторская проверка не может считаться проведенной должным образом, если велика вероятность того, что аудиторы не выявят существенных ошибок, допущенных клиентом; аудиторы могут доверять данным, собранным в ходе проведения первоначального и повторного аудита, даже если они считают, что система учета и внутрихозяйственного контроля клиента неэффективна.
Таким образом, для того чтобы подготовить оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие, основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволят составить приемлемый план аудита. Поэтому при оценке аудиторских рисков необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) «Существенность в аудите».
Аудиторский риск зависит также от уровня существенности имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровни существенности, тем выше аудиторский риск.
При проведении аудиторской проверки аудиторская группа регламентировалась следующими нормативными документами:
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации части I и II.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07:98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ, от 24.03.2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н
При аудите товарных операций была осуществлена проверка своевременности и полноты поступления товаров, правильности их оприходования со стороны материально-ответственных лиц.
При этом аудиторами было проверено наличие и правильность составления: договора поставки, купли-продажи (в некоторых случаях договора комиссии или поручения), доверенность на совершение сделок, товаросопроводительных документов.
В результате проверки было выявлено, что 95% всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, оформленными надлежащим образом. 5% приобретения товаров договорами не было оформлено.
Согласно учетной политике ООО «Крузарус» к товаросопроводительным документам относятся: счета-фактуры, различные виды накладных, в том числе товарно-транспортная (при поставке автомобильным транспортом), железнодорожная, накладная на перевозку товаров в контейнере, авианакладная, а также счета и денежные документы: приходный и расходный кассовые ордера, платежные поручения, требования-поручения. Каждая отгрузка товара оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:
порядковый номер,
наименование и регистрационный номер поставщика товаров,
наименование получателя товаров,
наименование товара,
стоимость (цену) товара,
сумму НДС,
дату составления счета-фактуры.
Составление счетов-фактур поставщиком товара сопровождается ведением журналов учета счетов-фактур, а также книги продаж. В свою очередь, покупатель товара ведет журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.
Накладные на перевозку товаров в торговле имеют небольшие различия в зависимости от вида используемого транспорта. Используются специализированные формы товарных накладных № 1-Т, 2-Т, 3-Т, 4-Т. Основанием для приема товаров материально-ответственным лицом торгового предприятия и их оприходованием является накладная (независимо от ее вида).
В результате проверки документального оформления поступления товаров было выявлено следующее:
1. Все операции по приобретению товаров оформляются товаросопроводительными документами
2. В счет-фактуре №1247 от 10.09.2005 на сумму 69 574 руб. 00 копеек на получение товаров (про-во Италия) от ООО «Форум» не содержала номера таможенной декларации
3. Счет-фактуры на поступление товаров от ОАО «Орион» №147 от 01.09.05., № 247 от 15.11.05. и 251 от 19.11.05. на общую сумму 147 472 руб. не содержали адреса и наименования грузоотправителя
4. Существующие в практике товарообменные операции не оформляются актам взаимозачета.
В связи с этим можно сделать вывод, что при поступлении товаров на ООО «Крузарус» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточной уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства
При проверки наличия и сохранности товаров аудиторы проверяют правильно ли отражены товары в учете, в полном объеме, в соответствии с учетной политикой предприятия.
На ООО «Крузарус» учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", по субсчетам:
41.1 Товары на складах
41.2 Товары в розничной торговле
41.3. Тара под товаром и порожняя
Согласно учетной политике товары учитывается на ООО «Крузарус» по продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 "Торговая наценка". Размер торговой надбавки устанавливает коммерческий директор ООО «Крузарус» по каждому наименованию отдельно, исходя из конъюнктуры рынка, с обязательным включением в нее издержек обращения, НДС, акциз.
Аудиторские процедуры при проверке товаров следующие (табл.3.2.).
Таблица 3.2.
Содержание аудиторских процедур при проверке товаров
| № | Аудиторские процедуры - содержание |
| 1 | Определить, остатки каких именно ценностей показаны в балансе на конец года по статье баланса "Готовая продукция и товары для перепродажи" в части остатка по сч. 41 "Товары". Удостовериться, что показатель в балансе сформирован правильно. По данной статье отражается у организаций торговли - остаток приобретаемых товаров.Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным - продажным ценам, или по покупной стоимости). |
| 2 | Сделать выборку и проверить правильность учета поступления товаров |
| 3 | Сделать выборку и проверить правильность списания стоимости отгруженных товаров, учтенной на сч. 41 "Товары", в дебет сч. 90 "Продажи" или сч. 45 "Товары отгруженные". |
| 4 | Проверить правильность учета торговых наценок (скидок, накидок) на сч. 42 "Торговая наценка". |
| 5 | Сделать выборку и проверить правильность учета НДС по товарам |
| 6 | Ознакомиться с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Убедиться в том, что остатки товаров, показанных в балансе, подтверждаются данными инвентаризации. |
Аудит товарных потерь - специфический блок проверки предприятий торговли.
Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров и подразделяются на:
нормируемые (естественная убыль товаров - уменьшение веса, объема товаров в следствии изменения физико-химических свойств товаров - усушка, распыл, утруска, разлив и пр.),
ненормируемые (сверхнормативные) - потери от боя, брака, порчи товаров, потери по недостачам, растратам, хищениям.
Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения должны быть регулироваться следующим образом:
Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения (Дт сч. 44. "Расходы на продажу" - Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей).
Потери сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц (Дт сч. 73.2. "Расчеты с персоналом по прочим операциям (Расчеты по возмещению материального ущерба) - Кт сч. 94).
При отсутствии конкретных виновников, недостачи списываются на финансовые результаты (Дт сч. 99 "Прибыли и убытки" - Кт сч. 94).
3.3 Анализ движения товаров на ООО «Крузарус»
Оценка выполнения плана по реализации продукции за отчетный период, в данном случае за 2005 год, производится по методике, приведенной в таблице:
Анализ выполнения плана по реализации продукции торгового предприятия ООО «КРУЗАРУС» за 2005 год
| Изделие | Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб. | |||
| план | факт. | +,– | % к плану | |
| Пальто женские из ч/ш ткани | 52275 | 62730 | +10455 | +20,0 |
| Пальто женские из п/ш ткани | 30135 | 17712 | –12423 | – 41,2 |
| ИТОГО: | 82410 | 80442 | –1968 | –2,39 |
Из таблицы видно, что за отчетный год план по реализации продукции недовыполнен на 2,39%, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.