1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).
На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".[4,56]
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж" на сумму выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж" на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость" на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы" на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины" на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы".
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные" на сумму векселя;
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму процентов.
При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;
б) учесть вексель в банке:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные";
в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными деКрузарусорами и кредиторами" и др.,
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные";
г) получить кредит (заем) под залог векселя:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; одновременно на сумму векселя:
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"; при погашении кредита (займа):
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета";
одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
При отказе покупателя оплатить вексель оптовая организация предъявляет ему претензию:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными деКрузарусорами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные".
Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают на убытки:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные" или счет 76 "Расчеты с разными деКрузарусорами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет векселей, полученных оптовой организацией за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.
Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.
Если учетной политикой организации предусмотрено, что реализация определяется по оплате, то независимо от времени отгрузки или отпуска товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и зачисления денежных средств на расчетный счет или поступления денег в кассу поставщика. Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденцию счетов при этом варианте учета продаж:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка" отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах" одновременно списаны с материально ответственных лиц отгруженные товары по покупной стоимости;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными деКрузарусорами и кредиторами", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам"
отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец месяца (отчетного периода) товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу" списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" выявлена прибыль от реализации товаров;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж" выявлен убыток от реализации товаров;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" получены денежные средства от покупателя в следующем месяце (отчетном периоде) за ранее отгруженные товары;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными деКрузарусорами и кредиторами", субсч. "Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по отгруженным товарам",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" одновременно на сумму НДС, приходящуюся на оплаченные покупателями товары, отгруженные в предыдущие месяцы;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета" перечислена с расчетного счета бюджету сумма НДС, полученная путем умножения налоговой базы на ставку налога и уменьшенная на сумму налоговых вычетов.