Выработка работников торговли в стоимостном выражении во многом зависит от изменения розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и производительность труда торговых работников в стоимостном выражении. Для измерения влияния ценового фактора на выработку торговых работников необходимо ее рассчитать к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнить полученные результаты.
Среднегодовую выработку на одного торгового работника можно представить как произведение среднечасовой их выработки на среднюю продолжительность рабочего дня и на среднее число дней, отработанных одним работником за год. Отсюда на выполнение плана и динамику розничного товарооборота можно изучить влияние четырех трудовых факторов: среднесписочной численности торговых работников; среднего количества дней, отработанных одним торговым работником за год; средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки на одного торгового работника.
Используя данные план, бухгалтерского и статистического учета и отчетности по труду, проводят анализ эффективности использования календарного времени. В частности, выявляют потери рабочего времени по болезни и другим причинам. Для измерения влияния роста целодневных потерь рабочего времени на выполнение плана розничного товарооборота необходимо сверхплановое их количество умножить на плановую среднедневную выработку на одного торгового работника.
Далее проводят анализ режима труда и рациональности использования рабочего времени. Повышение эффективности труда можно доКрузарусься путем разделения труда, совмещения профессий, должностей, функций, расширения хон обслуживания; сокращения текучести кадров; привлечения на роботу лиц на неполный рабочий день; внедрения достижения НТП, научной организации труда, самообслуживания; совершенствования оплаты труда и т.д.
Производительность труда торговых работников определяется техническими, технологическими, организационными, экономическими и социальными факторами. Комплексное и глубокое их изучение позволяет полнее выявить и реализовать резервы повышения эффективности труда. Так как в розничной торговле выработка на одного работника обычно исчисляется в стоимостном выражении, то на ее размер оказывает влияние изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен выработка растет, хотя в действительности эффективность труда работников не изменяется. Для измерения влияния ценового фактора на производительность труда торговых работников необходимо определить их выработку к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнить полученные результаты.
На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность использования материально-технической базы торговли.
2.3 Планирование аудиторской проверки
При планировании аудита товаров, прежде всего составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.
К источникам аудиторских доказательств относятся:
Устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету товаров (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.
При проверке операций по учету товаров аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.
Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
Таблица 1
Тест внутреннего контроля
| Вопросы | Да | Нет | примечание |
| 1. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | |||
| 2. Разработан ли график документооборота по учету товаров | |||
| 3. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | |||
| 4. Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации | |||
| 5. Применяются ли типовые формы аналитического учета товаров | |||
| 6. Все ли наименования групп товаров отражены в аналитическом учете | |||
| 7. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию товаров | |||
| 8. Определены ли сроки проведения инвентаризации товаров в приказе по учетной политике | |||
| 9. Проводятся ли инвентаризации товаров | |||
| 10. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия | |||
| 11. Когда была проведена последняя инвентаризация товаров | |||
| 12. Отражены ли результаты инвентаризации в учете | |||
| 13. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товаров | |||
| 14. Осуществляется ли контроль за операциями с товарами со стороны руководства организации | |||
| 15. Утверждаются ли документы на списание товаров руководителем | |||
| 16. Застрахованы ли товары на случай пожара, стихийных бедствий | |||
| 17. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы | |||
| 18. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета товаров в филиалах:проведение выборочных инвентаризаций;проверка первичных документов по филиалам;использует данные бухгалтерского баланса |
Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.
Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.
С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Таблица 2
| Содержание процедуры | Используемые документы | Выводы аудитора |
| Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении товаров | Учетная политика, документы 2-го уровня | Применяемые методы в области учета товаров средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики |
| Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета | Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, | Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров синтетического и аналитического учета |
| Проверка источников поступления товаров | Накладные, счета - фактуры | Источники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах |
| Проверка правильности оформления приобретенных товаров | Акты приемки – поступления, акты оприходования товаров | Поступающие товары в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи |
| Проверка правильности выделения НДС при приобретении товаров | Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68 | НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой |
| Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления товаров | Нормативные документы, акты, учредительный договор | Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении товаров от различных источников |
| Проверка правильности использования типовых форм по учету товаров | Учетная политика, нормативные документы, формы по учету товаров | В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетности |
| Проверка правильности оформления операций по выбытию товаров | Акты на списание или продажу товаров | Проверенные акты выбытия товаров ошибок не содержат (содержат) |
| Проверка правильности уплаты налогов по реализованным товарам | Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание товаров, расчеты | Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным товарам |
| Проверка правильности привязки товаров к материально ответственным лицам | Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности | Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки товаров к материально ответственным лицам |
| Проверка правильности ведения учета товаров в условиях автоматизированной формы учета | Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета | В организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета товаров |
Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности товаров и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита товаров в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка наличия товаров и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.