Последствия изменения учётной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления цифровых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.
Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.
4. Нормативная база формирования учётной политики организации
Формирование учётной политики организации и ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Один из них обязаны к применению (федеральный закон "О бухгалтерском учёте", положения по бухгалтерскому учёту), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
* 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учёта в организации;
* 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности;
* 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;
* 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учёту самой организации.
Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон от 21,11,1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", который определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и представлять финансовую отчетности.
К 1-му уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, постановление Правительства РФ от 06,03,1998 № 283 "О Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными учётными стандартами финансовой отчётности" и др.
Учётный стандарт (2-ой уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учёта и оценки определённого объекта или их совокупности, а также состав раскрываемой в бухгалтерской отчётности информации. Учётный стандарты призваны конкретизировать Федеральный закон "О бухгалтерском учёте". В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учёту и отчётности. На 2-ом уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин России.
Положение по бухгалтерскому учёту обычно включает следующие элементы:
* название и номер;
* общее положение ( указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учёта);
* определения ( основные определения и понятия по соответствующему объекта учёта);
* оценку ( указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
* порядок учёта (описывается порядок учёта наличия и изменения соответствующего объекта учёта);
* раскрываемую информацию (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учётной политике и в бухгалтерской отчётности).
Отечественные стандарты (ПБУ) в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учёта соответствующих объектов учёта.
Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином России и различными ведомствами.
Рабочие документы самой организации (4-й уровень) определяют особенности организации и ведение учёта в ней.
Основными рабочими документами организации являются:
- приказ об учётной политики;
- формы первичных документов, утверждённые руководителем;
- графики документооборота;
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, утверждённый руководителем;
- формы внутренней отчётности, утверждённые руководителем.
Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа об учётной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учётных документов, рабочий план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учёта, установленный ФЗ "О бухгалтерском учёте" и другими нормативными документами.
При формировании учётной политики используются следующие основные нормативные документы:
1. Федеральный закон от 21,11,1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".
2. Гражданский кодекс Российской федерации (части первая-четвёртая).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29,07,1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006 № 116н).
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31,10,2000 № 94н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006 № 115н).
6. Положение по бухгалтерскому учёту " Учётная политика предприятия" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09,12,1998 № 60н).
7. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 ( утверждено приказом Минфина России от 20,12,1994 №167),
8. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27,11,2006 № 154н, в редакции приказа Минфина России от 25,12,2007 № 147н).
9. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06,07,1999 № 43н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006 № 115н).
10. Положение по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09,06,2001 № 44н, в редакции приказов Минфина России от 27,11,2006 № 156н и от 26,03,2007 № 26н).
11. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 ( утвержденное приказом Минфина России от 30,03,2001 № 26н, в редакции приказом Минфина России от 18,09,2006 №116н и от 27,11,2006 № 156н).
12. Положение по бухгалтерскому учёту "События после отчётной даты" ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25,11,1998 № 56н, в редакции приказов Минфина России от 20,12,2007 № 143н).
13. Положение по бухгалтерскому учёту "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28,11,2001 № 96н, в редакции приказов Минфина России от 18,09,2006 № 116н и от 20,12,2007 № 114н).
14. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06,05,1999 № 32н, в редакции приказов Минфина России от 18,09,2006 № 116н и от 27,11,2006 № 156н).
15. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06,05,1999 № 33н, в редакции приказов Минфина России от 18,09,2006 № 116н и от 27,11,2006 № 156н).
16. Положение по бухгалтерскому учёту "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29,04,2008 № 48н).
17. Положение по бухгалтерскому учёту "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27,01,2000 № 11н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006 № 115н).
18. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16,10,2000 № 92н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006 № 115н).
19. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27,12,2007 № 153н).
20. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02,08,2001 № 60н, в редакции приказов Минфина России от 18,09,2006 № 115н и от 27,11,2006 № 155н).
21. Положение по бухгалтерскому учёту "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02,07,2002 № 66н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006 № 116н).
22. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 ( утверждено приказом Минфина России от 19,11,2002 № 115н, в редакции приказа Минфина России от 18,09,2006, № 116н).
23. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расходов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19,11,2002 № 114н, в редакции приказа Минфина России от 11,02,2008 № 23н).
24. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н и от 27.11.2006 № 156н).