Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально – производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [8, стр. 302 ]
Поступление денежных средств от финансово – кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетные счета», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетные счет « в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно – исследовательские работы, на оплату социально – бытовых услуг и др. На себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса».
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Проверка законности операций по валютному счету.
При проверке законности открытия валютного счета используется Закон Российской Федерации от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором указано, что резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках.
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами территории Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда, заключенным с субподрядчиками, выполняющими отдельные виды работ (услуг), расчетов, связанных с закупкой необходимых для исполнения указанных договоров товаров, и расчетов с командированными специалистами – гражданами Российской Федерации, осуществляемых в соответствии с этими договорами.
Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте устанавливает Центральный банк Российской Федерации.
Поэтому при проверки законности открытия валютного счета необходимо уточнить цели его открытия и использования, наличие договоров об открытии валютных счетов, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица – резиденты могут иметь следующие валютные счета:
транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей. [19]
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами – резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме.
| Проверяемый вопрос | На соответствие требованиям нормативных документов |
| Соблюдение валютного законодательства | |
| 1. Цель приобретения валюты: для осуществления текущих валютных операций, | |
| 2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ | Пункт 1 Положения ЦБ РФ от 24.04.1996 N 39 «Об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций» |
| 3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала | Пункт 27 Инструкции ЦБ РФ N 7 от 29.06.1992 (в ред. От 18.06.1999) |
| 4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку | Приложение 2 к Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. От 21.06.2000) |
| 5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета | Пункт 11 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. От 21.06.2000) |
| 6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты | Пункт 12 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. От 21.06.2000) |
| 7. Соблюдены ли условия покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров – открытие рублевого депозита | Пункт 3.2 Указания ЦБ РФ от 22.03.1999 N 519-У (в ред. От 28.06.1999) |
| Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете | |
| 8. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты | Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) |
| 9. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных материально – производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта | Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) |
| 10. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий по счету 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 11. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты | Статья 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. От 23.07.1998), Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
| 12. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты | Пункты 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
| 13. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий |
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.