50 – «Касса»; 52 – «Валютные счета»; 58 - «Финансовые вложения»; 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 – «Активный»; 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 – «Расчеты с учредителями»; 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 83 – «Добавочный капитал»; 91 – «Прочие доходы и расходы».
Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке «Результат от пересчета иностранных валют» разд. 1 «Изменения капитала».
В Пояснительной записке организации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Подводя итог второй части исследования, можно сделать вывод, что учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.
Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.
Рубли — обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.
Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных показателей и т.п.
При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние предприятия.
Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т.д.).
Не денежные статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т.п., которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).
Переоценка проводится ежемесячно. Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете «Курсовые разницы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого затем относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (или другие, в зависимости от требований налогового законодательства).
Полученные результаты исследования необходимо рассмотреть на примере конкретной коммерческой организации.
Глава 3. Учет валютных операций на примере ООО «Алтайагроторг»
3.1 Учет операций по покупке иностранной валюты
В ООО «Алтайагроторг» для некоторых видов расчетов предусмотрено наличие валюты в кассе. Учет движения наличной иностранной валюты в кассе организации ведется двумя способами:
- обязательный пересчет иностранной валюты в рубли на дату совершения операции и на последнее число месяца;
- пересчет денежных знаков в кассе производится по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ Российской Федерации и на последний день отчетного периода.
Рассмотрим пример, когда курсы американского доллара имели следующее значение:
25.08.2010 г. - 30,0 руб.
27.08.2010 г. - 30,3 руб.
28.08.2010 г. - 30,4 руб.
31.08.2010 г. - 30,6 руб.
1 операция: 25 числа получена валюта в банке в размере 1 000 $ США.
2 операция: 27 числа выдана валюта под отчет 600$ США на командировочные расходы.
3 операция: 28 числа сдана валюта в банк в размере 300$ США.
4 операция: в связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств в кассе предприятия ни последнее число отчетного периода.
Таблица 5
Учет движения наличной иностранной валюты в кассе ООО «Алтайагроторг»
| № п/п | Содержаниехозяйственнойоперации | Курсиностр.валюты | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| в иностр. валюте | в рублях | дебет | кредит | |||
| 1 | 25 числа получена валюта в банке в размере 1000$ США | 30 | 1000 | 30000 | 50.2 «Касса в ин.валюте» | 52.1.1 |
| Продолжение Таблицы 5 | ||||||
| 2 | Произведена переоценка денежных средств на 27-е число27-го числа выдана валюта под отчет 600$ США на командировочные расходы | 30.330.3 | 1000600 | 3030018180 | 50.271 «Расчеты с подотчетными лицами» | 91.150.2 |
| 3 | 28-го числа сдана валюта в банк в размере 300$ СШАПроизведена переоценка денежных средств выданных в под отчет на 28-е число(600$*0,1)Произведена переоценка полученной валюты на 28-е число(1000*0,1) | 30.4 | 300 | 912060100 | 52.1.171.150.2 | 50.291.191.1 |
| 4 | В связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств предприятия на последнее число отчетного периода | 30.6 | 6003001000 | 12060200 | 71.152.1.150.2 | 91.191.191.1 |
В феврале 2008 г. ООО «Алтайагроторг» заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 5000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2008 г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:
- на 2 февраля 2008 г. – 34,60 руб./EUR
- на 10 февраля 2008 г. – 34,70 руб./EUR
- на 15 февраля 2008 г. – 34,50 руб./EUR
В бухгалтерском учете ООО «Алтайагроторг» отражены записи:
Таблица 6
Учет движения операций с иностранной валютой в ООО «Алтайагроторг»
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание | ||||||||||
| 2 февраля 2008 г. | |||||||||||||
| 08-4 | 60 | 173000 руб. (5000евро*34,60 руб./EUR) | Отражено получение оборудования | ||||||||||
| 10 февраля 2008 г. | |||||||||||||
| 60 | 52 | 173500 руб.(5000евро*34,60 руб./EUR) | Погашена задолженность перед иностранным поставщиком | ||||||||||
| 91-2 | 60 | 500 руб.(173500-173000) | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции | ||||||||||
| 15 февраля 2008г. | |||||||||||||
| 01 | 08-4 | 173000 руб. | Оборудование введено в эксплуатацию | ||||||||||
| 01 | 91 | 500 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | ||||||||||
3.2 Бухгалтерский учет валютных операций при самостоятельном выходе предприятия пи внешний рынок
Выручка от продажи на ООО «Алтайагроторг» согласно принятой учетной политике определяется по моменту отгрузки и оплаты продукции.
1 операция: Отгружена партия экспортного товара на пограничный железнодорожный пункт (г.Новосибирск) по его производственной себестоимости на сумму 23 тыс. руб.
2 операция: Товар, отгруженный на экспорт, прибыл на пограничный железнодорожный пункт.
3 операция: Отправлена за границу экспортная партия товара. Выписан счет-фактура иностранному покупателю.
4 операция: Экспортный товар временно помещен на хранение на коммерческий склад за границей (Краков, Польша).
5 операция: Оплачены расходы по отгрузке экспортного товара, по транспортировке на сумму 4 100 руб.
6 операция: Оплачены расходы по страхованию груза, его перевозке, хранению, и другие услуги - 430 ЕВРО по курсу ЦБ РФ на день оплаты 35 руб./ЕВРО.
7 операция: Валюта в сумме 3 200 ЕВРО, согласно выписанному счету, поступила на транзитный счет в уполномоченный банк но курсу ЦБ РФ-35,5 руб./ЕВРО.
8 операция: Списывается на затраты по продаже производственная себестоимость товара.
9 операция: накладные расходы в рублях и инвалюте списываются на затраты по продаже.
10 операция: Определяется и списывается финансовый результат от данной продажи.
Таблица 7
| № п/п | Содержание хозяйственнойоперации | Курсиностр.валюты | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| в ин. валюте | в рублях | дебет | кредит | |||
| 1 | Отгружена партия экспортного товара на пограничный железнодорожный пункт по производственной себестоимости | 23000 | 45.1.3 «Экспортные товары отгруженные в пути в РФ» | 43 «Готовая продукция» | ||
| 2 | Оплачены расходы по отгрузке экспортного товара, его транспортировке | 41004100 | 44.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в руб»60.1 «Расч. с поставщиками РФ экпортныхтоваров, раб., услуг» | 60.151 | ||
| 3 | Оплачены расходы по страхованию груза, его перевалке, хранению и др. услуги | 35 | 430 | 1505015050 | 44.176.5 «Расч. по имущественному и личному страхованию» | 76.552.1.2 |
| 4 | Валюта в сумме 3200 ЕВРО, согласно выписанному счету, поступила на транзитный счет в уполномоченный банк по курсу ЦБ РФ | 35,5 | 3200 | 113600113600 | 52.1.262.1.3 «Расч. с иностранными покупателями по открытому счету» | 62.1.390.1.1 «Реализация товаров и услуг» |
| 5 | Оплачены расходы по отгрузке экспортного товара | 23000 | 90.2.1 «Себест-ть товаров и услуг» | 45.1.3 | ||
| 6 | Накладные расходы в рублях и инвалюте списываются на затраты по продаже(4100+15050) | 19150 | 90.2.1 | 44.1 | ||
| 7 | Определяется и списывается финансовый результат от данной продажи | |||||
| 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» | 99.1 «Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям» |