На предприятии осуществляются расходы, связанные с реализацией продукции (маркетинговые услуги; на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по рекламе и другие аналогичные по назначению расходы).
Расходы на реализацию продукции на производственных предприятиях называются коммерческими расходами.
В процессе реализации формируется полная себестоимость продукции. Она складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией.
Важность заключительного этапа кругооборота средств процесса реализации заключается в выявлении итогового финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытков. Если сумма вырученных денег будет больше, чем сумма затраченных, то предприятие получит прибыль, если наоборот – убытки.
Процессом реализации заканчивается кругооборот средств предприятия. Новый цикл деятельности (оборот средств) предприятие может начинать, используя вырученные в процессе реализации возросшие денежные суммы.
Мы рассмотрели объекты, которые в совокупности составляют предмет бухгалтерского учёта. Однако бухгалтерский учёт – это работа бухгалтера, состоящая из его определённых профессиональных действий, способов, приёмов, применяемых в процессе учёта.
Всю совокупность применяемых в бухгалтерском учёте приёмов, способов называют методом бухгалтерского учёта. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются:
· документация;
· инвентаризация;
· счета;
· двойная запись;
· баланс;
· отчётность;
· оценка;
· калькуляция.
Использование каждого из этих элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждённых в установленном законодательством порядке.
Вопросы для самоконтроля
1. Что является объектами бухгалтерского учета?
2. Какие объекты относятся к основным средствам?
3. Охарактеризуйте нематериальные активы?
4. Какое оборудование относится к “ Оборудованию к установке”?
5. Что относится к производственным запасам?
6. Как подразделяются денежные средства?
7. Какие вы знаете расчеты?
8. На какие группы и подгруппы подразделяются хозяйственные средства (активы) по видам и функциональной роли в процессе воспроизводства?
9. На какие группы подразделяются хозяйственные средства по источникам их образования (пассивам) ?
10. Какие источники относятся к собственным?
11. Какие источники относятся к заемным ( привлеченным )?
12. Дайте характеристику дебиторской и кредиторской задолженности.
13.Что является предметом бухгалтерского учета?
14. Дайте характеристику процессу снабжения ( заготовления ).
15. Дайте характеристику процессу производства.
16. Дайте характеристику процессу реализации.
17. Что является методом бухгалтерского учета?
18. Что представляют собой элементы метода бухгалтерского учета?
19. В чем смысл двойной записи?
20. С помощью какого способа хозяйственные средства получают денежное выражение?
21. В чем заключается сущность калькулирования?
22. Охарактеризуйте балансовое обобщение?
23. Что представляет собой элемент метода бухгалтерского учета – документация?
Тема 3. Бухгалтерский баланс
Практическое занятие 1
Практическое занятие 2
1. Информационное содержание бухгалтерского баланса и его аналитические свойства
2. Различные виды балансов
Основные понятия по теме
Бухгалтерский баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности, позволяющим в обобщённом стоимостном виде представить данные о средствах организации и источниках их образования на определённую дату. Как правило, датой составления баланса является 1-е число каждого месяца.
Слово “баланс” происходит от двух латинских слов (bis – дважды; lanx – чаши весов) и означает “равенство”, “равновесие”.
По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив, а правая – пассив. В активе отражаются средства организации по видам и размещению, а в пассиве – по источникам образования. Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса.
Наименование отдельных видов средств и их источников называется статьями баланса. Для более удобного использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединены в разделы. Статьи актива сгруппированы в два раздела, а статьи пассива – также в три раздела:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы;
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
В первом разделе «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.
Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе (форма 1) приводятся по первоначальной и остаточной стоимости. Стоимость основных средств и вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.
В разделе втором «Оборотные активы» проводиться информация об остатках активов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.
В третьем разделе «Капитал и резервы» приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неиспользованные на отчетную дату.
В четвёртом разделе «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.
В разделе пятом «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах, включая налоговые кредиты, суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.
Бухгалтерский баланс организации (форма 1) представлен в таблице.
Таблица – Бухгалтерский баланс организации
| Актив | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства: | |||
| первоначальная стоимость | 101 | 244 157 | 244 157 |
| амортизация | 102 | 6 533 | 9 051 |
| остаточная стоимость | 110 | 237 624 | 235 106 |
| Нематериальные активы: | |||
| первоначальная стоимость | 111 | 2 035 | 2 035 |
| амортизация | 112 | - | - |
| остаточная стоимость | 120 | 2 035 | 2 035 |
| Доходные вложения в материальные ценности: | |||
| первоначальная стоимость | 121 | - | - |
| амортизация | 122 | - | - |
| остаточная стоимость | 130 | - | - |
| Вложения во внеоборотные активы | 140 | - | 4 251 |
| В том числе: незавершенное строительство | 141 | - | - |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 239 659 | 241 392 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Запасы и затраты | 210 | 284 421 | 364 168 |
| В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы | 211 | 228 023 | 259 299 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | - | - |
| затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты | 213 | - | - |
| расходы на реализацию | 214 | 83 | 240 |
| готовая продукция и товары для реализации | 215 | 47 776 | 87 796 |
| товары отгруженные | 216 | - | - |
| выполненные этапы по незавершенным работам | 217 | - | - |
| расходы будущих периодов | 218 | 8 539 | 16 833 |
| прочие запасы и затраты | 219 | - | - |
| Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам | 220 | 268 | 244 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - |
| В том числе: покупателей и заказчиков | 231 | - | - |
| прочая дебиторская задолженность | 232 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 284 153 | 172 371 |
| В том числе: покупателей и заказчиков | 241 | 275 865 | 148 651 |
| поставщиков и подрядчиков | 242 | 8 276 | 16 948 |
| по налогам и сборам | 243 | 12 | 6 772 |
| по расчетам с персоналом | 244 | - | - |
| разных дебиторов | 245 | - | - |
| прочая дебиторская задолженность | 249 | - | - |
| Расчеты с учредителями | 250 | - | - |
| В том числе: по вкладам в уставный фонд | 251 | - | - |
| прочие | 252 | - | - |
| Денежные средства | 260 | 51 650 | 49 372 |
| В том числе: денежные средства на депозитных счетах | 261 | - | - |
| Финансовые вложения | 270 | - | - |
| Прочие оборотные активы | 280 | - | - |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 620 492 | 586 155 |
| БАЛАНС (190+290) | 300 | 860 151 | 827 547 |
| Пассив | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный фонд | 410 | 1 116 | 1 116 |
| Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) | 411 | - | - |
| Резервный фонд | 420 | - | - |
| В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 421 | - | - |
| резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами | 422 | - | - |
| Добавочный фонд | 430 | 3 996 | 3 996 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 440 | - | - |
| Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) | 450 | 275 184 | 275 184 |
| Целевое финансирование | 460 | - | - |
| Доходы будущих периодов | 470 | - | - |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 280 296 | 263 862 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Долгосрочные кредиты и займы | 510 | 124 900 | 111 400 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 124 900 | 111 400 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Краткосрочные кредиты и займы | 610 | - | - |
| Кредиторская задолженность | 620 | 454 543 | 451 873 |
| В том числе: перед поставщиками и подрядчиками | 621 | 192 459 | 242 350 |
| перед покупателями и заказчиками | 622 | 172 733 | 165 627 |
| по расчетам с персоналом по оплате труда | 623 | 10 438 | 12 257 |
| по прочим расчетам с персоналом | 624 | 70 | 379 |
| по налогам и сборам | 625 | 52 914 | 4 738 |
| по социальному страхованию и обеспечению | 626 | 3 747 | 4 251 |
| по лизинговым платежам | 627 | - | - |
| перед прочими кредиторами | 628 | 22 182 | 22 271 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) | 630 | 412 | 412 |
| В том числе: по выплате доходов, дивидендов | 631 | - | - |
| прочая задолженность | 632 | 412 | 412 |
| Резервы предстоящих расходов | 640 | - | - |
| Прочие краткосрочные обязательства | 650 | - | - |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 454 955 | 452 285 |
| БАЛАНС (490+590+690) | 700 | 860 151 | 827 547 |
| Из строки 620: | |||
| долгосрочная кредиторская задолженность | 701 | - | - |
| краткосрочная кредиторская задолженность | 702 | 454 543 | 451 873 |
| Активы и обязательства, учитываемые за балансом | Код строки | На начало года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства | 001 | - | - |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 002 | - | - |
| Материалы, принятые в переработку | 003 | - | - |
| Товары, принятые на комиссию | 004 | - | - |
| Оборудование, принятое для монтажа | 005 | - | - |
| Бланки строгой отчетности | 006 | - | 95 |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 007 | - | - |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 008 | - | - |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 009 | - | - |
| Амортизационный фонд воспроизводства основных средств | 010 | 6 533 | - |
| Основные средства, сданные в аренду (лизинг) | 011 | - | - |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 012 | - | - |
| Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов | 013 | - | - |
Методика заполнения, содержания и структуры бухгалтерского баланса регламентируется законодательными и нормативными документами.