Учет готовой продукции и ее реализации 2 (стр. 3 из 4)

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

представительские;

другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется согласно отраслевой инструкции по калькулированию. В зависимости от выбранной предприятием учетной политики по определению выручки от реализации продукции учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-2;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44 на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44, 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции по назначению
44 18-31	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
18-32	18-31	Приняты суммы НДС к зачету
44	70, 68, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам, выполненным работниками предприятия
44	71	Отражены командировочные расходы в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту оплаты

На втором субсчете предприятия торговли, общепита отражают издержки обращения, сложившиеся при реализации товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу и анализ качества товаров.

2. Расходы на оплату труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую рекламу.

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной продукции все расходы, кроме транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

6. Учет реализации продукции на условиях комиссии и консигнации

По договору комиссии (консигнации) одна сторона (комитент или консигнатор) поручает второй стороне (комиссионеру или консигнанту) за вознаграждение реализовать продукцию. Комиссионер за вознаграждение реализует продукцию покупателю. Готовая продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента и только после продажи право собственности переходит покупателю.

До момента перехода права покупателю комиссионер несет полную ответственность за повреждения (утрату) продукции, принятой на комиссию. Вознаграждение комиссионеру устанавливается в размере определенной суммы в процентах от стоимости сделки в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция принята на комиссию.

Для комиссионера вознаграждение является выручкой с последующим налогообложением, для комитента – затратами, в которые включаются расходы на реализацию. Комитент оформляет отгрузку готовой продукции накладной или актами приема-передачи.

Для учета отгрузки комитент использует счета 45 и 76. К этим счетам открываются отдельные субсчета. К счету 45 «Продукция, отгруженная комиссионеру», к счету 76 «Расчеты с комиссионером»

у комитента:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
45	43	По ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена продукция комиссионеру
44 18-1 76 18-32	76 76 51 18-31	Отражены расходы по перевозке продукции (хранению), таможенные пошлины; комиссионное вознаграждение комиссионеру и прочее
90-2	44	Списаны расходы по реализованной продукции, находящейся на комиссии
76	90-1	Начислена выручка комиссионеру за реализованную продукцию, принятую на комиссию
90-2	45	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
51	76	Поступила выручка от комиссионера на расчетный счет
90-3, 5	68	Начислены налоги
99 (90-9)	90-9 (99)	Отражен финансовый результат от сделки

у комиссионера:

Комиссионер согласно договору комиссии получает продукцию и перепродает ее покупателю. Для расчетов с покупателями комиссионер может открывать счет 62 или счет 76.

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
004	Отражена стоимость готовой продукции, принятая комиссионером на комиссию с учетом НДС
76	60, 76	Отражены услуги по транспортировке готовой продукции
76	51	Уплата таможенной пошлины
004	Списана с забалансового учета фактическая себестоимость готовой продукции
76	90-1	Начислено комиссионное вознаграждение
90-3	68	В пользу бюджета суммы комиссионного вознаграждения начислен НДС по ставке 15,25 %
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат
51	62	На расчетный счет от покупателей получена выручка
76	51	Перечислена выручка комитенту (иногда за минусом комиссионного вознаграждения)
51	76	Погашена задолженность комитентом комиссионеру в виде комиссионного вознаграждения
76	68	Начислен НДС за выполненные услуги, работы

Если в сделке участвует иностранный покупатель или комиссионер, то в связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

7. Учет списания готовой продукции путем передачи ее учредителям

Учредитель (физическое лицо) заявил о выходе из ООО с получением своей доли. Учредитель согласен получить свою долю в виде готовой продукции. Доля выплачивается в пределах ранее внесенного вклада в уставный фонд. Если доля выплачена по стоимости выше ранее внесенного вклада, то разница должна облагаться подоходным налогом с физических лиц согласно составленной декларации. В учете будут произведены записи:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81	75	Отражен выкуп обществом доли у физических лиц по фактическим затратам на основании заявления учредителя
80, 75	81	Аннулированы или перепроданы выкупленные акции
91, 92	81	Отражена разница между номинальной и фактической стоимостью доли
75	43	Выдана физическому лицу готовая продукция по накладной в части им ранее внесенного вклада
91, 92	68	Начислен НДС на сумму превышения выплаченной учредителю доли и первоначальным взносом в уставный фонд (выписываются счета-фактуры и регистрируются в книге)

Восстановлен НДС, ранее зачтенный по работам, услугам, товарно-материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, переданной учредителю в счет погашения его доли