• якщо до фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства, то це повинно бути розкрите у примітках;
• якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого П(С)БО 1, то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності;
• якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкривати причини цього та методи, що були використані для переведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу;
• якщо необхідна інформація подається в основній частині звітів, немає потреби повторювати її в примітках до фінансових звітів. Інформація в примітках є основним засобом розкриття невизнаних елементів фінансових звітів;
• розкриття інформації може поєднувати коментарі та конкретні кількісно визначені дані, які відповідають характеру елементів фінансових звітів і їх відносному значенню для підприємства;
• визначення рівня докладності розкриття інформації про конкретні елементи фінансових звітів є питанням професійного судження керівництва підприємства з урахуванням їх відносної суттєвості.
Мета перелічених рекомендацій – забезпечити якість приміток до фінансових звітів.
У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:
• зміст і суму помилки;
• статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації;
• факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.
Щодо змін в облікових оцінках підприємству слід розкривати:
• зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або,
• як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.
У разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про:
• зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або
• обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.
Важливе значення для користувачів фінансової звітності надають розкриття щодо непередбачених подій. Така інформація попереджує їх про можливі ризики, які очікуються у майбутньому. [24]
У випадку припинення діяльності підприємству слід у примітках до фінансових звітів надати відомості про:
• характер припиненої діяльності;
• галузеві або географічні сегменти;
• дата фактичного припинення діяльності для облікових цілей;
• спосіб припинення діяльності (продаж або відмова);
• прибуток або збиток від припинення діяльності та облікова політика, що використовується для визначення суми прибутку або збитку та
• дохід та прибуток або збиток від звичайної діяльності даного виду за період разом з відповідними сумами за попередній звітний період.
У примітках до фінансових звітів за період, у якому відбулося об'єднання підприємств, слід наводити:
• назву та загальну характеристику підприємств, що об'єдналися;
• метод обліку об'єднання;
• фактичну дату об'єднання для бухгалтерського обліку;
• будь-які операції, які є результатом об'єднання та які підприємство вирішило ліквідувати.
Стосовно об'єднань підприємств, які є придбанням, у примітках до звіту за період, у якому відбулося придбання, необхідно розкривати:
• відсоток придбаних акцій з правом голосу;
• вартість придбання і опис зустрічної компенсації за придбання, яку було виплачено, або яка умовно підлягає виплаті;
• характер та сума забезпечення реструктуризації та інші витрати на закриття виробництва, які виникають у результаті придбання і визнаються на дату придбання.
Фінансові звіти мають також розкривати:
• підхід до обліку гудвілу, (негативного гудвілу) та період його амортизації;
• якщо строк корисного використання гудвілу, або період амортизації негативного гудвілу перевищує 5 років, обгрунтування прийнятого періоду;
• якщо гудвіл, або негативний гудвіл амортизується не за прямолінійним методом, слід зазначити метод, що використовується та обгрунтування цього методу;
• узгодження гудвілу та негативного гудвілу на початок та кінець періоду, яке показує:
– валову суму та накопичену амортизацію на початок та кінець звітного періоду;
– будь-який додатковий гудвіл або негативний гудвіл, відображений протягом звітного періоду;
– амортизацію, нараховану протягом звітного періоду;
– будь-які інші списання протягом звітного періоду.
При будь-якому придбанні, якщо справедлива вартість активів та зобов'язань, або компенсація за придбання може бути визначеною тільки на тимчасовій основі в кінці періоду, в якому відбулося придбання, це слід зазначити і навести причини. В разі наступних коригувань такої тимчасової справедливої вартості, ці поправки мають розкриватися і пояснюватися у фінансових звітах відповідного періоду. [30]
Примітки до фін.звітів щодо впливу змін валютних курсів на підприємство має розкривати:
• суму курсових різниць, які включені до чистого прибутку або збитку протягом звітного періоду;
• курсові різниці, включені до складу власного капіталу, а також інформацію, що пояснює різницю між сумою таких курсових різниць на початок і кінець звітного періоду.
Коли валюта звітності не співпадає з валютою країни розташування підприємства, яке звітується, слід пояснювати причину застосування іншої валюти. Також наводиться причина будь-якої зміни валюти звітності.
Коли відбувається зміна у класифікації закордонного підприємства слід розкривати:
• характер та причини зміни;
• вплив зміни у класифікації на акціонерний капітал та на чистий прибуток;
• збиток за кожний попередній наведений період, якщо зміна у класифікації відбулася на початку самого першого із наведених періодів.
Проаналізувавши дану тему, можна зробити висновок, що для прийняття правильних управлінських рішень на рівні підприємства повинні використовуватись дані, які відповідають певним правилам, вимогам і нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів, такими даними є фінансова звітність. Фінансова звітність – це бухгалтерська звітність, яка відображає фінансовий стан підприємства і результати його діяльності за звітний період. До неї відносяться:
• баланс;
• звіт про фінансові результати;
• звіт про рух грошових коштів;
• звіт про власний капітал;
• примітки до звітів.
1.2 Нормативно-правова база з питань складання і регулювання фінансової звітності
Таблиця 1.2.1. Нормативно-правові джерела фінансової звітності
| Nп/п | Найменування нормативного документу | Коли і ким виданий | Короткий зміст |
| 1 | Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (зі змінами і доповненнями) | Затверджений постановою ВРУ від 16.07.99 р №996‑ХIV | Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації методом подвійного запису |
| 2 | Методичні рекомендації по перевірці співставлення показників форм річної фінансової звітності підприємств | Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 9.01.2001 року №053); | Надає рекомендації по перевірці і співставленню показників форм річної фінансової звітності підприємств |
| 3 | Про затвердження Порядку складання річних фінансових звітів установами та організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів | Затверджено наказом МінФін України 09.01.2007 №1 | Цим Порядком визначається склад і принципи складання фінансової звітності та вимоги до розкриття її елементів. |
| 4 | Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні | Затверджено постановою КМУ від 03.04.93 №250 | Визначає порядок організації та ведення обліку в складанні та поданні бухгалтерської звітності а також відносини з цих питань підприємств і установ з органами держаної виконавчої влади, внутрішніми та зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації |
| 5 | Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами»зі змінами і доповненнями | Затверджено наказом МінФін України 19.05.2005 №412 | визначає методологічні засади формування інформації про доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов'язання звітних сегментів та її розкриття у фінансовій звітності. |
| 6 | Про затвердження Інструкції про порядок складання оприлюднення фінансової звітності банків України (зі змінами та доповненнями) | Затверджено ПостановоюНаціонального банку України 07.12.2004 №598 | Ця Інструкція визначає:склад фінансової звітності; зразки форм фінансової звітності; порядок, періодичність складання та вимоги до розкриття інформації у фінансовій звітності; порядок подання до Національного банку та оприлюднення фінансової звітності. |
| 7 | Правила складання звітності про виконання місцевих бюджетів | Затверджено Наказом Державного казначейства України 08.10.2004 №173 | Метою складання звітності про виконання місцевих бюджетів є надання повної, правдивої та неупередженої інформації про стан виконання місцевих бюджетів користувачам для прийняття рішень |
| 8 | Про затвердження Змін до Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України та внесення змін до Положення про організацію операційної діяльності в банках України | Затверджено Постановою Правління Національного банку України від 18.02.2004 №56 | Затверджує Зміни доПоложення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банках України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.98 №566 (z0056–99) і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.02.99 за №56/3349 |
| 9 | Про затвердження Порядку надання звітності фінансовими компаніями, довірчими товариствами, а також юридичними особами – суб'єктами господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, але мають визначену законами та нормативно-правовими актами Держфінпослуг можливість надавати послуги з фінансового лізингу | Затверджено Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України 27.01.2004 №27 | Цей Порядок визначає правила складання та подання звітності фінансовими компаніями, інформація про які внесена до Державного реєстру фінансових установ (далі – фінансові компанії), довірчими товариствами та юридичними особами – суб'єктами господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, але мають визначену законами та нормативно-правовими актами Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України (далі – Держфінпослуг) можливість надавати послуги з фінансового лізингу (далі – лізингодавці) до Держфінпослуг, установлює загальні вимоги до заповнення форм звітних даних та строки їх подання. |
| 10 | Про затвердження Порядку складання та подання звітності кредитними спілками та об'єднаними кредитними спілками до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України | Затверджено Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України 25.12.2003 №177 | Цей Порядок визначає порядок складання та подання звітності кредитними спілками та об'єднаними кредитними спілками (далі – кредитні спілки) до Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг (далі – Держфінпослуг), установлює загальні вимоги до заповнення звітних форм та терміни їх подання |
| 11 | Про внесення змін до Порядкузастосування Плану рахунківбухгалтерського обліку бюджетних установ | Наказ Державного казначейства України №140 від 27.12.2000 | Зазначає зміни до Порядкузастосування Плану рахунківбухгалтерського обліку бюджетних установ |
| 12 | П(с) БО №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; | Затверджено наказом Міністерства фінансів Українивід 31 березня 1999 р. №87 | Цим Положенням (стандартом) визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. |
| 13 | П(с) БО №2 «Баланс» | Затверджено наказом Міністерства фінансів України №87від 31.03.99p | Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. |
| 14 | П(с) БО №3 «Звіт про фінансові результати» | Затверджено наказом Міністерства фінансів України №87від 31.03.99p | Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. |
| 15 | П(с) БО №4 «Звіт про рух грошових коштів» | Затверджено наказом Міністерства фінансів України №87від 31.03.99p | Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей. |
| 16 | П(с) БО №5 «Звіт про власний капітал»; | Затверджено наказом Міністерства фінансів України №87від 31.03.99p | Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття його статей. |
| 17 | П(с) БО №6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» | Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 р. №137 | Цим Положенням (стандартом) визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності |
| 18 | П(с) БО №25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» | Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 р. №39 (В текст внесено зміни та доповнення Наказами Міністерства фінансів України від 30 листопада 2000 р. №304) | Положення (стандарт) 25 установлює зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма №1‑м) і Звіту про фінансові результати (форма 2‑м) та порядок заповнення його статей |
Більшість із цих нормативних документів введена в дію з 01.01.2000 р, а інша – в наступний період їх розробки і затвердження. Аналіз прийнятих нормативних документів свідчить, що система нормативно-правового забезпечення бухгалтерського фінансового обліку в Україні набула багаторівневого характеру.