Теория бухгалтерского уч та (стр. 7 из 14)

1. Счета, предназначенные для учета имущества предприятия (счета №№ 01,02,07,04,05,10,41,50,51 и др.)

2. Счета источников формирования имущества (счета №№ 80.82,83,86,96 и др.)

3. Счета, предназначенные для учетов хозяйственных процессов (счета №№ 15,20,25,26,90 и др.)

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяют на следующие группы:

1. основные счета;

2. регулирующие счета;

3. калькуляционные счета;

4. распределительные счета;

5. сопоставляющие счета.

1. Основные:

а)

Материальные (имущественные) счета предназначены для учета материальных ценностей и предполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельных объектов. Количественный учет обязателен.

б) денежные (счета 50, 51, 52, 57 и др.);

Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств.

Материальные и денежные счета всегда активные, сальдо только дебетовое.

в) расчетные (счета дебиторов, счета кредиторов, смешанные счета - 60, 62, 71, 73, 75, 76 и др.);

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам между организациями и лицами. По дебету этих счетов показывают дебиторскую задолженность и погашение кредиторской задолженности, по кредиту – кредиторскую задолженность и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этим счетам может переходить в кредитовое и, наоборот, в зависимости от количественного содержания операции.

г) фондовые (капитала) (счета 80, 82, 83, и др.);

Отражают операции по образованию и движению капитала (фондов) предприятия.

д) счета кредитов банка и финансирования (счета 66, 67, 86 и др.)

Отражают операции по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования.

2. Регулирующие:

а) контрарные (контрактивные, контрпассивные) (счета 02; 05; 42; 59; 14; 63).

б) дополнительные (счет 16)

в) контрарно-дополнительные (счет 16)

Регулирующие счета нужды для уточнения оценки имущества, для повышения аналитической ценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так как при помощи них получают дополнительные показатели.

Контрарные счета предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называются контрактивными, а с дебетовым сальдо – котрпассивными.

Дополнительные счета уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне с основным счетом. Они предназначены для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной оценке регулируемой суммы.

3. Калькуляционные:

К данным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др.

По дебету счетов 20, 23 собираются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции.

Остаток на счете 20 только дебетовый и представляет собой затраты на незаконченную продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

4. Распределительные:

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек предприятия и распределения их по отчетным периодам.

Здесь выделяют 2 подгруппы:

а) распределительные по периодам – предназначены для распределения доходов и расходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходы предприятия для последующего их распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. К ним относят счета 97, 98, 96.

б) собирательно – распределительные применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. К ним относят счета 25, 26, 44.

5. Сопоставляющие:

Сопоставляющие счета позволяют выявлять валовые обороты по производственным процессам, прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенный период хозяйственной деятельности.

Они подразделяются на 3 подгруппы:

а) операционно-результатные – отражают результат отдельных хозяйственных операций (снабжение, производство, реализацию);

б) финансово – результатные – показывают обобщенный результат всей хозяйственной деятельности;

в) контрольно – сопоставляющие – обеспечивают контроль внутренних оборотов предприятия.

а) Операционно-результатные счета

На дебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по ценам реализации, по плановой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, выявляется результат по всем учетным операциям, который затем переносится на соответствующий счет. В эту группу относят счета 40, 90.

Дебет Дт № 90 Продажи Кредит Кт

90/2 Себестоимость продаж	Dт 50,62
90/3 НДС	Kт 90/1 - Выручка
90/4 Акцизы
Оборот -	Оборот -
Cк 90/9 Прибыль/ убыток от продаж

б) финансово – результатные счета

На дебете этих счетов учитывают все убытки предприятия, а на кредите – все прибыли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, которое показывает окончательный финансовый результат.

Сальдо показывается нарастающим итогом с начала года.

К ним относят счета №91, 99.

Дебет Дт № 91 Прочие доходы и расходы Кредит Кт

Расходы	Доходы
Dт 91/2	Kт 91/1
Оборот -	Оборот -
Cк 91/9 Прибыль/убыток от прочей деятельности

Дебет Дт № 99 Прибыли и убытки Кредит Кт

Дт 90/9 Основная деятельность	Кт 90/9 Основная деятельность
Дт 91/9 Прочая деятельность	Kт 91/9 Прочая деятельность
Оборот - Убыток	Оборот – Бухгалтерская прибыль
Налог на прибыль	Налогооблагаемая прибыль
Cк – Нераспределенная прибыль

В конце года эти счета закрываются и сальдо не имеют.

в) На контрольно – сопоставляющих счетах учитывают операции, требующие специального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам и их соответствию имеющимся источникам средств.

В эту группу относят счет 08.

По дебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту показывают перенос показателей на счета источников финансирования.

Если возникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источников финансирования производственным затратам, или превышение сметы расходов.

Рассмотрим темы 3 «Бухгалтерский баланс», 4 «Система счетов бухгалтерского учета» на конкретном практическом примере. Для этого выполним две практические работы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

Практическая работа № 1 «Бухгалтерский баланс»

Задание 1.Экономическая группировка имущества

Провести группировку имущества предприятия по видам и источникам образования. В условных единицах.

1	2	3
1.	Топливо	175
2.	Готовая продукция на складе	3654
3.	Производственное оборудование в цехах	10100
4.	Товары, отгруженные покупателю	845
5.	Земельный участок	500
6.	Тара	200
7.	Аванс агенту снабжения	5
8.	Организационные расходы	180
9.	Касса	40,5
10.	Прочие денежные средства	28,3
11.	Незавершенное промышленное производство	1500
12.	Основные материалы	1200
13.	Прочие дебиторы	210
14.	Ценные бумаги	700
15.	Патенты	600
16.	Расчетный счет	1000
17.	Вспомогательные материалы	320
18.	Основные средства общественного назначения	5400
19.	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	450,6
20.	Подотчетные лица	10,5
21.	Прочие материалы	5,7
22.	Покупные полуфабрикаты	980
23.	Расходы будущих периодов	120
24.	Здание и оборудование складов	3600,4
25.	Здание заводоуправления	2100,3
26.	Основные средства ЖКХ	15300
27.	Основные средства цехов	1500,8
28.	Валютный счет	2000,6
29.	Убытки прошлых лет	200,6
30.	Задолженность завода за полученные от поставщика материалы	27335,3
31.	Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет	600
32.	Уставный капитал	265
33.	Резервный капитал	7100
34.	Добавочный капитал	800
35.	Долгосрочный кредит банка	5000
36.	Задолженность по отчислениям на социальное страхование	350
37.	Задолженность по оплате труда	1300
38.	Задолженность прочим кредиторам	50
39.	Краткосрочный кредит	2500
40.	Долгосрочный займ	1400
41.	Нераспределенная прибыль отчетного года	1800
42.	Задолженность финансовым органам по НДС	145
1	2	3
43.	Доходы будущих периодов	2612
44.	Резервы предстоящих расходов и платежей	820
45.	Целевое финансирование	850

Ответ на задание № 1 «Экономическая группировка имущества»