Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется на базе одного из двух следующих принципов:
1) как универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности предприятия (1С, Инфо-Бухгалтер, Турбо Бухгалтер, Финансы без проблем);
2) как программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).
Универсальные программы значительно дешевле и проще в разработке, однако они требуют дополнительных усилий квалифицированных специалистов при их настройке на конкретном предприятии. По оценкам профессионалов, стоимость такой настройки соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%.
Программы с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций при разработке обходятся существенно дороже универсальных, но зато затраты на их настройку на конкретном предприятии много ниже и составляют примерно 25% от их стоимости.
Имеющееся программное обеспечение в области бухгалтерского учета с точки зрения практического бухгалтера имеет один важный недостаток — сложность для освоения и последующего применения.
Причина этого в том, что многие программные специалисты влились в сферу бухгалтерского учета из разных отраслей экономики, пришедших в упадок в результате проводимых в России реформ. Плохо представляя специфику финансовой деятельности, за которую отвечает современный бухгалтер, они подчас принуждают его уделять много времени программному обеспечению в ущерб своей основной работе [9].
Вместе с тем практическая работа бухгалтера чаще всего включает в себя большое количество мелких рутинных операций и действий. Их следует выполнять быстро и окончательно. Только в этом случае бухгалтер периодически может выделять время для крупных исследований и важного анализа. Регулярные переделки уже проделанной работы или накапливание простых нерешенных вопросов – бич многих даже вполне опытных специалистов. Поэтому любые ценные практические советы и чужой опыт для бухгалтера имеет большое значение. Простые инструкции, приемы и наработки стали бы огромным подспорьем. Анализ сложных и подчас заумных определений, специфических терминов, операций и манипуляций не только не приводит к быстрому успеху, но способен оказать негативное психологическое воздействие на пользователя бухгалтерских программ.
По хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.
Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными [9].
В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.
В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.
Оценка поступивших материалов.
Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.
Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения [3].
Оценка материалов при их списании.
Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):
– метод оценки по стоимости единицы запасов;
– метод оценки по средней стоимости;
– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете [30].
В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 68.
В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.
При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.
При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.
При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Приобретены материалы у поставщика | 10 | 60 |
| Учтен НДС на стоимость транспортных услуг | 19 | 60 |
| Учтен НДС на стоимость материалов | 19 | 60 |
| Произведен налоговый вычет по НДС | 68 | 19 |
| Списана стоимость материалов, переданных в производство | 20 | 10 |
| Начислен НДС по реализованным материалам | 91 | 68 |
Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом [25]:
Д60 – К51 118000 – уплачено поставщику за материалы;
Д10 – К60 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;
Д19-3 – К60 18000 – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д68-2 – К19-3 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.
При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:
Д90 – К68-2 90000 – начислен НДС от продажи продукции собственного производства.
В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов – 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая – по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:
Д68-2 – К51 72000 – произведена оплата НДС.
Отличием в бухгалтерском и налоговом учете материалов являются несовпадение первоначальной стоимости материалов, способов их списания в производство, а также их оценки:
Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: