Відповідно до Рекомендацій по організації продажу товарів по зразках, затверджених наказом Міністерства економіки України № 152 від 20.07.2000 р., можливі дві форми такого продажу: з переданням товару покупцю в торговому залі і з доставкою його до дому зі складів оптових чи роздрібних торгових організацій або від виробника. При другій формі продавець повинен чітко визначити, що товар, виставлений як зразок, не призначений для передання покупцю в торговому (демонстраційному) залі.
Вартість зразків товарів, що демонструють, включаються до витрат тільки у частині суми уцінки. При відображенні в бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних з уцінкою товарів, що втратили свою первісну якість за час експонування зразків, слід додержувати вимог Положення. Уцінені товари відображають у балансі за чистою вартістю реалізації.
Якщо облік товарів здійснюють із застосуванням торгової націнки, то під час здійснення уцінки на більшу суму, ніж сума зробленої націнки, потрібно списати спочатку всю суму торгової націнки, а вже потім зменшувати купівельну (первісну) вартість товарів, які уціняють. Однак здійснювати так розрахунки можна тільки у тому випадку, коли облік виставлених у вітринах товарів ведуть окремо, наприклад, із застосуванням субрахунку другого порядку (табл.. 3.3.1).
Відображення операцій по витратам на зразки
| №п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
| Дт | Кт | Сума | ||
| 1 | Оприбутковано товари від постачальника | 282 | 631 | 6500 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 1300 |
| 3 | Встановлено торгову націнку на отримані товари | 282 | 285 | 3640 |
| 4 | Сплачено за товари постачальнику | 631 | 311 | 7800 |
3.4 Облік реалізації товарів поштою
Продаж товарів за допомогою поштового оператора регулюється Правилами продажу товарів поштою, затвердженими спільним наказом МЗЕЗторгу та Держкомзв’язку від 17.03.99 р. № 153/48 (далі – Правила продажу).
Що стосується переліку товарів, які планується продавати за допомогою послуг поштового оператора, то тут слід враховувати, що поштою не можуть продаватися товари, продаж яких взагалі не допускається згідно з чинним законодавством, а також пересилання яких заборонено Правилами надання послуг поштового зв’язку.[16]
Як встановлено п. 5 Правил продажу, між продавцем та підприємством поштового зв’язку укладається договір, відповідно до якого продавець доручає, а підприємство поштового зв’язку бере на себе зобов’язання із приймання від покупців (замовників) заяв-замовлень, направлення їх на адресу продавця, пересилання поштових відправлень (бандеролей, посилок, прямих поштових контейнерів) із замовленими товарами та вручення цих поштових відправлень покупцю (замовнику) або одержувачу.
Послуги пошти з пересилання товару оплачує замовник (покупець), а пересилання продавцю не одержаних покупцем (замовником) поштових відправлень здійснюється за рахунок суб’єкта господарювання. Зразок бланку поштового замовлення див. Додаток З.
Оскільки торгівля через поштовий зв’язок – це найчастіший спосіб торгівлі на підприємстві «Єуроста Україна», то розглянемо на прикладі підприємства, як будуть відображатися у регістрах бухгалтерського обліку операції торгівлі поштою (табл.3.3.1, табл. 3.3.2., табл.. 3.3.3.).
Таблиця 3.4.1
| Господарська операція | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Оприбутковано товар від постачальника та відображено право на податковий кредит | 2811 | 631 | 1000,00 |
| 6442 | 631 | 200,00 | |
| Сплачено постачальнику за товар | 631 | 311 | 1200,00 |
| На підставі отриманої від постачальника податкової накладної ПДВ віднесено до податкового кредиту | 6415 | 6442 | 200,00 |
Таблиця 3.4.2
Відображення бухгалтерських операцій у разі здійснення покупцем передоплати
| Господарська операція | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Отримано передоплату за товар | 311 | 6811 | 1800,00 |
| Товари передано поштовому оператору (субрахунок 2812 – товари у дорозі) | 2812 | 2811 | 1000,00 |
| Поштовий оператор передав товар покупцеві | 361 | 702 | 1800,00 |
| Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (друга подія) | 702 | 643 | 300,00 |
| Проведено залік отриманої передоплати | 6811 | 361 | 1800,00 |
Таблиця 3.4.3
Відображення бухгалтерських операцій у разі оплати по факту отримання товару
| Господарська операція | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Товари передано поштовому оператору (субрахунок 2812 – товари у дорозі) | 2812 | 2811 | 1000,00 |
| Поштовий оператор передав товар покупцеві | 361 | 702 | 1800,00 |
| Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 6415 | 300,00 |
| Отримано оплату за товар | 311 | 361 | 1800,00 |
| Списано собівартість товару | 902 | 2812 | 1000,00 |
| Дохід віднесено на фінансовий результат | 702 | 79 | 1500,00 |
| Собівартість списано на фінансовий результат | 791 | 902 | 1000,00 |
Окремо розглянемо ситуацію, коли продавець здійснив відправку замовленого товару, але покупець відмовився від його отримання на пошті або взагалі не отримав товар з інших причин.
Коли покупець, після отримання товару на пошті, повертає його відповідно до положень законодавства про захист прав споживачів, то тут дійсно необхідно провести відповідний перерахунок у звітному періоді, в якому сталася зміна суми компенсації, на підставі вищезгаданих норм законів про прибуток та про ПДВ.
В обліку вищеописані операції відобразяться так:
· клієнт відмовився від прийняття та оплати товару на пошті (табл.. 3.4.4)[17]
Таблиця 3.3.4
Відображення бухгалтерських операцій у разі відмови від товару
| Господарська операція | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Повернуто товар поштою | 281 | 2812 | 1000,00 |
| Віднесено на витрати послуги пошти з доставки та повернення товару | 93 | 631 | 100,00 |
| Оплачено послуги пошти | 631 | 311 | 100,00 |
| Витрати списано на фінансовий результат | 79 | 93 | 1100,00 |
· після отримання товару на пошті покупець повернув його відповідно до норм законодавства про захист прав споживачів (продовження табл. 3.4.4)
| Відкориговано доходи | 704 | 361 | 1800,00 |
| 791 | 704 | 1500,00 | |
| Відкориговано податкове зобов’язання | 704 | 6415 | -300,00 |
| Відкориговано собівартість товару | 902 | 281 | -1000,00 |
3.5 Облік іншого вибуття товарів
Крім реалізації, товари можуть вибувати внаслідок передачі товарів як внеску до статутного капіталу іншого підприємства, безоплатної передачі іншим підприємствам, безоплатної роздачі зразків товарів з метою реклами, списання товарів у результаті надзвичайних подій тощо.
Безоплатна роздача зразків товарів здійснюється торговими підприємствами з метою реклами на товари, що пропонуються для продажу, привернення уваги покупців.
Витрати по проведенню передпродажних і рекламних заходів, на безоплатну роздачу зразків товарів відповідно до податкового законодавства можуть включатися до валових витрат підприємства, але не більше 2 % від оподатковуваного прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.
Операції з безоплатного розповсюдження зразків товарів з метою реклами здійснюються за наказом керівника підприємства, в якому зазначаються дата і місце проведення рекламної акції, номенклатура і кількість розповсюджуваних товарів, відповідальні за проведення рекламної акції і складання відповідних документів особи.
Факт проведення рекламної акції, номенклатура і кількість розповсюджених зразків товарів оформляються актом, підписаним відповідальними особами.[18]
На підставі зазначених документів у бухгалтерському обліку виконуються такі записи (табл. 3.5.1).
Таблиця 3.5.1.
Облік операцій, пов'язаних з безоплатною роздачею
зразків товарів у рекламних цілях
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн. | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| 1 | Списано за обліковою вартістю зразки товарів, безоплатно роздані в рекламних цілях у межах 2 %-ної норми | 600 | 93«Витратина збут» | 281«Товарина складі» |
| 2 | Списано за обліковою вартістю товари, розповсюджені за рекламною акцією понад 2 %-ну норму | 120 | 377«Розрахунки з іншими дебіторами» | 719«Інші доходи від операційної діяльності» |
| 3 | Відображено податкові зобов’язання по ПДВ | 24 | 719«Інші доходи від операційної діяльності» | 641«Розрахунки за податками» |
| 4 | Списано за собівартістю зразки товарів, витрачені понад 2 %-норму | 100 | 93«Витратина збут» | 281«Товарина складі» |
| 5 | Списано на фінансові результати: | |||
| — витрати на збут | 700 | 791«Результат операційної діяльності» | 93«Витратина збут» | |
| — інші доходи від операційної діяльності | 96 | 719«Інші доходи від операційної діяльності» | 791«Результат операційної діяльності» |
Безоплатна передача товарів іншим юридичним і фізичним особам здійснюється за письмовим наказом керівника підприємства, в якому зазначається підстава такої операції. Передача товарів одержувачу оформляється накладною на відпуск товарно-матеріальних цінностей, один примірник якої надається одержувачу, а другий — передається до бухгалтерії і служить підставою для відповідних записів.